Prosím o zodpovězení dotazu, jak účtovat poskytnutý úvěr uzavřený s bankou na l rok.
Předpokládáme, že dotaz se týká příspěvkové organizace zřizované územním samosprávným celkem.
Podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 19b, jsou závazky, které mají dobu splatnosti jeden rok a kratší, považovány za krátkodobé závazky. Krátkodobé úvěry do 1 roku se účtují prostřednictvím účtu 281 – Krátkodobé bankovní úvěry.
Účtování upravuje Český účetní standard pro ÚSC, příspěvkové organizace, státní fondy a organizační složky státu č. 515 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry a to konkrétně v článku 3.2.
a) V případě, že banka převede částku poskytnutého úvěru na běžný účet příspěvkové organizace, účtuje se příjem úvěru na stranu MD účtu 241 – Běžný účet se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 281 – Krátkodobé bankovní úvěry. Úhrady faktur se pak provádějí již z běžného účtu organizace.
Splátka úvěru se pak účtuje na opačných stranách uvedených účtu, tj. na stranu MD účtu 281 se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 241.
b) V případě, že příspěvková organizace bude hradit faktury přímo z úvěrového účtu, pak se o přijetí úvěru účtuje postupně ve výši hrazených faktur, a to na stranu MD účtu 321 – Dodavatelé se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 281 – Krátkodobé bankovní úvěry.
Splátka úvěru z běžného účtu organizace se účtuje stejně jako ve předchozím případě, tj. na stranu MD účtu 281 se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 241.
Pokud se týká účtování o úrocích z úvěru, postupuje se podle Českého účetního standardu č. 519 – Náklady OSS, ÚSC a příspěvkových organizací, článek 3.6.4.
Úroky, které nejsou součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného nebo dlouhodobého nehmotného majetku (viz § 26 odst. 1 vyhlášky č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů), a banka tyto úroky připisuje na bankovní účet úvěru, tj. na účet 281, se účtují do nákladů organizace prostřednictvím účtu 544 – Úroky se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 281 – Krátkodobé úvěry.
Znamená to, že na straně Dal účtu 281 – Krátkodobé úvěry se budou soustřeďovat veškeré neuhrazené závazky organizace vůči bance.
Pro úplnost informace uvádíme, že podle § 34 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, je příspěvková organizace oprávněna uzavírat smlouvy o úvěru jen po předchozím souhlasu zřizovatele.
Jestliže by příspěvková organizace z úvěru financovala se souhlasem zřizovatele své investiční akce, pak k úhradě investičního úvěru použije podle § 31 dost. 2 citovaného zákona prostředky investičního fondu (účet 916 – Fond reprodukce). Z toho tedy vyplývá, že tvorba zdrojů k profinancovanému dlouhodobému majetku, tj. účtování na stranu MD účtu 916 – Fond reprodukce se souvztažným zápisem na stranu Dal účtu 901 – Fond dlouhodobého majetku, se v tomto případě účtuje až při splátce úvěru, a to vždy v částce odpovídající výši uskutečněné splátky. Tento postup je zároveň v souladu s ustanovením Českého účetního standardu č. 521 – Fondy, článek 3.1.1., písm. c).
Znamená to, že po dobu, kdy nebude bance splacen úvěr, je třeba správnost účtování o dlouhodobém majetku kontrolovat dle následující účetní vazby:
celkový zůstatek účtů účtové třídy 0 (tzv. stálá aktiva) = zůstatek účtu 901 + zůstatek účtu 281
Teprve po splacení celé výše úvěru, který byl použit na financování dlouhodobého majetku, dojde k narovnání zůstatku stálých aktiv se zůstatkem účtu 901 – Fond dlouhodobého majetku.
Získejte informace o novinkách v účetnictví příspěvkových organizací. Kde? Na semináři „Hospodaření a účetnictví v příspěvkových organizacích včetně roční závěrky 2006“, který se bude konat 14. listopadu 2006. Srdečně Vás zveme!
