V § 24 odst. 2 písm. y je uveden taxativní výčet za jakých podmínek lze uplatnit daňový výdaj ve formě jednorázového odpisu pohledávek.
Možnost uplatnit daňový výdaj ve formě jednorázového odpisu pohledávek se týká pohledávek za dlužníkem:
1. u něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkursu nebo zrušil konkurs pro nedostatek majetku dlužníka (FO i PO), a pohledávka byla poplatníkem přihlášena do konkursu a měla být vypořádána z konkursní podstaty
Pozn.: Situace do 31.12.2003:
- při zrušení konkursu (§44 ZoKV): věřitel musel být přihlášen do konkursu
- při zamítnutí konkursu (§12a ZoKV): věřitel nemusel být přihlášen do konkursu
2. u něhož byl soudem vyhlášen výsledek konkursu nebo vyrovnacího řízení (FO i PO),
Pozn.: právo na daňový odpis má věřitel, pokud pohledávku do konkursu přihlásil.
3. fyzickou osobou, která zemřela a pohledávka nemůže být vymáhána na dědicích (např. protože odmítli předlužené dědictví),
4. právnické osoby zaniklé bez právního nástupce (pokud však nešlo o osobu ekonomicky nebo personálně spojenou s věřitelem),
5. na jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, a to na základě výsledků této dražby (zákon č.26/2000 Sb., o veřejných dražbách),
6. na jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována exekuce a to na základě výsledků provedení této exekuce (zákon č. 120/2001 Sb., o soudních exekutorech),
Obdobně platí možnost uplatnění daňového odpisu i pro každou pohledávku nebo její část do výše kryté opravnou položkou vytvořenou podle ZoR.
Zaúčtování odpisu pohledávky: Md 546d/ Dal Pohledávka
Zároveň s odpisem pohledávky je nutno zrušit případné existující opravné položky k pohledávce (ve prospěch účtů 558 či 559, dříve 658 či 659). V takovém případě platí, že do výše rušené daňové opravné položky (hodnoty zúčtované ve prospěch účtu 558) je odpis pohledávky na účtu 546 daňově uznatelným nákladem (v této výši je tedy odpis pohledávky nejen účetně, ale i daňově „neutrální“).
Pozor: Vždy se musí jednat o jednorázový odpis celé pohledávky nebo jejího neuhrazeného zbytku. Nelze například odepsat pouze část pohledávky krytou daňovou opravnou položkou!
Pozor na omezení účinné od 1.1.2004: Daňový odpis je možný pouze u pohledávky, o které při jejím vzniku bylo účtováno ve výnosech a byla tak zahrnuta do základu daně z příjmů a k níž lze tvořit opravné položky podle zákona o rezervách (viz dále bod 4).
Komplexní informace pro práci s pohledávkami, pro jejich zajištění a vymáhání získáte na semináři SPECIÁL K POHLEDÁVKÁM - pohledávky z právního, daňového a účetního pohledu, na kterém budou přednášet 3 odborníci z různých oblastí současně!
