Dary a reklama pohledem DPH

Pokud byl u darovaného majetku nebo u majetku použitého pro reprezentaci uplatněn odpočet na vstupu, jedná se o předmět daně (většinou zdanitelné plnění, ale je možné uvažovat i případy osvobození).

 NahoruReprezentace a dary

• Plátce nemá nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění použitého pro reprezentaci, která nelze podle ZDP uznat za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 72 odst. 4 ZDPH).
• Výjimka: § 13 odst. 8 písm. c) ZDPH … za dodání zboží nebo převod nemovitosti se nepovažuje poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, pokud jeho pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti.
• Za dodání zboží nebo převod nemovitostiza úplatu se také považuje (§ 13 odst. 4 ZDPH):
  • použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, včetně poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně,
  • použití hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pro účely, kdy nemá plátce nárok na odpočet daně.
• Za poskytnutí služby za úplatu se také považuje poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, pokud u přímo souvisejících přijatých plnění byl uplatněn odpočet daně (§ 14 odst. 3 ZDPH).

Základ daně pro zdanitelná bezúplatná plnění … bude stanoven podle § 36 odst. 6 ZDPH, podle něhož je základem daně:

-          cena zboží nebo nemovitosti nebo cena obdobného zboží nebo obdobné nemovitosti, za kterou by bylo možné zboží nebo nemovitost pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, a pokud takovou cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na dodání zboží nebo převod nemovitosti ke dni uskutečnění zdanitelného plnění

-          výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, pokud jde o bezúplatné poskytnutí služby.

 NahoruReklama a sponzoring

• jde o úplatná plnění (§ 4 ZDPH: úplata = částka v penězích nebo v platebních prostředcích nahrazujících peníze nebo hodnota poskytnutého nepeněžitého plnění)
• jde-li o poskytnutí reklamních služeb (příp. propagačních služeb nebo sponzorování) v místem plnění tuzemsku => zdanitelné plnění zdaňované v základní sazbě (tj. 21% DPH, neboť reklamní služby nejsou uváděny v příloze č. 2 zákona)
• místem plnění při poskytnutí reklamní služby osobě povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání (§ 9 odst. 1 ZDPH = základní pravidlo)
• místem plnění při poskytnutí reklamní služby osobě nepovinné k dani je místo, kde má osoba poskytující službu sídlo nebo místo podnikání (§ 9 odst. 2 ZDPH), ale:
• místem plnění při poskytnutí reklamní služby zahraniční osobě nepovinné k dani je místo, kde má osoba, které je služba poskytnuta, sídlo nebo místo pobytu (§ 10h ZDPH)
• tuzemskému příjemci reklamy, je-li osobou povinnou k dani, může vzniknout v určitých případech přenos povinnosti z hlediska DPH …

Příklady - určení místa plnění (RA = reklamní agentura):

Další souvislosti ZDPH a reklamy:

• DPH u knih, brožur, novin a časopisů - pokud reklama nepřesahuje 50 % plochy, lze je prodávat ve snížené sazbě, jinak se musí uplatnit sazba základní (viz příloha č. 3 ZDPH)
• služby reklamních agentur … uvedeny v příloze č. 1 => pokud je poskytne subjekt, který vykonává veřejnou správu, považuje se při jejich plnění vždy za osobu povinnou k dani
• rozhlasové nebo televizní vysílání … plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet (§ 54 ZDPH); ale jen o rozhlasové nebo televizní vysílání prováděné provozovateli vysílání ze zákona (ČT, ČsR), a s výjimkou vysílání reklam, teleshoppingu nebo sponzorování
• od 1.4.2011 u dodavatele povinná oprava základu daně a DPH v případě poskytnutí bonusů (skont) ‑ viz § 45 odst. 1 písm. b) ZDPH („plátce opraví základ daně a výši daně … při snížení, popřípadě při zvýšení základu daně, ke kterému dojde po dni uskutečnění zdanitelného plnění“)
• § 45 odst. 1 ZDPH … údaje předepsané zákonem pro opravný daňový doklad (ODD) … musí obsahovat rovněž „evidenční číslo původního daňového dokladu“ (DD) …
• § 45 odst. 4 ZDPH … „případě, že na ODD nejsou uvedena evidenční čísla původních DD, musí být na ODD ve vazbě na původní uskutečněná zdanitelná plnění uvedeno takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným plněním byla jednoznačně určitelná; dále plátce na ODD uvede souhrnně rozdíly mezi opravenými a původními základy daně a tomu odpovídající částky daně za veškerá opravovaná zdanitelná plnění …
• od 1.4.2011 u odběratele povinnost provedení odpovídající opravy odpočtu daně …  dodavatele povinná oprava základu daně a DPH v případě poskytnutí bonusů (skont) ‑ viz § 74 odst. 1 ZDPH („… opravu plátce provede za zdaňovací období, ve kterém se dozvěděl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti ji provést …“)
• viz také informace GFŘ K uplatňování DPH u bonusů a skont z 29.4.2011