Stejně jako u jiných služeb platí v případě přepravních nebo souvisejících služeb obecné pravidlo dané pro služby: plnění je uskutečněno dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím, který nastane dřív.
Samozřejmě i tady platí, že povinnost přiznat daň může být vázána na okamžik přijetí platby, který předchází dni uskutečnění zdanitelného plnění. Přepravní službu lze přitom považovat za uskutečněnou dokončením vykládky zboží na sjednaném místě určení.
Příklad
Spediční firma objednala u přepravce nakládku zboží v Berouně, jeho přepravu do Rotterdamu a vykládku v tamním celním skladu. Poskytovatel plnění bude fakturovat svůj výkon jedinou částkou jako přepravu zboží Beroun - Rotterdam.
Dnem uskutečnění zdanitelného plnění pak bude den kompletního dokončení služby, tedy den vykládky zboží.
Spediční firmy, které vlastním jménem „nakupují“ přepravní či jiné služby u přepravců nebo jiných subjektů a ty potom „prodávají“ zákazníkovi, přitom mají někdy problém s tím, že dnem poskytnutí služby zůstává den, kdy přepravní či jinou službu uskutečnil - ve prospěch spedice - přepravce. (Následná přefakturace ze spedice na zákazníka na původních časových parametrech služby nic nemůže měnit.) K tomuto dni však spedice často není schopna uplatnit daň na výstupu, pokud sama nemá ještě nemá od přepravců kompletní podklady o nakoupených vstupech. Ty jsou nezřídka k dispozici až s velkým časovým zpožděním. Podle některých odborných názorů, které zastávají i pracovníci daňové správy, může spediční firma v těchto případech považovat u svých poskytnutých plnění za den uskutečnění zdanitelného plnění ten den, kdy přijme fakturu za nakoupené výkony od přepravce, resp. kdy se dozví cenu přepravy či souvisejících služeb. Nakoupené služby se stávají vlastním plněním spedice.
Příklad
Spediční firma z předchozího příkladu objedná dále u jiného subjektu proclení zboží a jeho nakládku na námořní loď. Celou kompletní službu svým jménem poskytuje a fakturuje svému zákazníkovi. Úplné nezbytné podklady pro fakturaci (přepravní dokumenty, doklady o proclení zboží, nákladové faktury od přepravce a firmy zajišťující služby v rotterdamském přístavu) spedice obdržela 10. den od dokončení nakládky zboží na loď.
Tento den lze z pohledu spediční firmy považovat za den uskutečnění zdanitelného plnění, rozhodný pro uplatnění daně na výstupu.
K těmto názorům je však dlužno podotknout, že v souladu s doslovným zněním zákona jsou až od přijetí novely, která s účinností od 1. ledna 2005 zavedla dosud chybějící režim pro přeúčtování služeb s tím, že pro tyto případy je datem uskutečnění zdanitelného plnění den zjištění výše přeúčtované částky. Ve znění zákona do novely však šlo těžko považovat za den uskutečnění zdanitelného plnění jiný den než den poskytnutí služby nebo den vystavení daňového dokladu.
Přijďte si prohloubit své znalosti v uplatňování DPH na seminář DPH v příkladech – změny v roce 2005.
