Mezi dlouhodobými zdroji mají významné místo bankovní úvěry. Informace o bankovních úvěrech je důležitá nejen z hlediska zdrojů financování pro management firmy, ale též pro externí uživatele rozvahy.
Dlouhodobý bankovní úvěr
Existence dlouhodobého bankovního úvěru signalizuje, že firma má určité podnikatelské investiční závěry, na které banka byla ochotna poskytnout úvěr. Zároveň lze z informace o dlouhodobých bankovních úvěrech vyčíst, že účetní jednotka je schopna poskytnout bance solidní zajištění, bez kterého banky obvykle úvěry neposkytují.
Úvěry jsou oceněny nominální cenou ke dni poskytnutí úvěru podle kupní síly peněz v tomto okamžiku. Míra zhodnocení závazků se promítá do úrokové míry.
Účtování bankovních úvěrů
Účtování o úvěrech závisí na tom, jak je sjednána úvěrová smlouva. Zda je úvěr poskytnut jako úvěr na prostém úvěrovém účtu, nebo ke specifickému, bankou kontrolovanému účelu na zvláštním úvěrovém účtu. V prvním případě je úvěr převeden na běžný účet společnosti, ze kterého pak společnost provádí úhrady, ve druhém případě představují úhrady přímo čerpání úvěru.
Vykazování úvěrů v rozvaze
O dlouhodobých bankovních úvěrech se účtuje na účtech účtové skupiny 46 - Bankovní úvěry. Rovněž se zde účtuje o dlouhodobých bankovních úvěrech, které se poskytují při eskontu směnek. Analytické účty se vedou podle jednotlivých úvěrových účtů. Pro účely vykazování v rozvaze se ta část bankovního úvěru, která je splatná v příštím účetním období, vykazuje jako krátkodobý úvěr, část úvěru, která je splatná za delší dobu než jeden rok, se vykazuje jako dlouhodobý úvěr.
Příklad
Obchodní společnost získala od Komerční banky překlenovací úvěr ve výši 1 milionu Kč s dvouletou splatností, který byl převeden na běžný účet k 1. lednu sledovaného účetního období. Úrok činí 8 %.
Na základě předloženého investičního záměru získala dále od Obchodní banky dlouhodobý úvěr 4.760 tisíc Kč se splatností 5 let na 6% úrok. Dle splátkového kalendáře činí roční splátky 1 milion Kč + úrok. Úvěr byl čerpán 1. 7. sledovaného účetního období na úhradu dodavatelské faktury (došla 25. 6.) za nákup strojového zařízení ve výši 4 miliony Kč + 19 % DPH (760 tisíc Kč).
|
Datum |
Text |
Kč |
MD |
D |
|
|
1. rok |
|
|
|
|
2. 1. |
Převod překlenovacího úvěru na běžný účet |
|
|
|
|
– výpis z úvěrového účtu |
1.000.000 |
261 |
461 AÚ | |
|
– výpis z běžného účtu |
1.000.000 |
221 |
261 | |
|
22. 6. |
Faktura od dodavatele za nákup strojového zařízení |
4.760.000 |
|
321 |
|
z toho: – základ daně |
4.000.000 |
042 |
| |
|
– DPH 19 % |
760.000 |
343 |
| |
|
1. 7. |
Úhrada dodavatelské faktury z úvěru |
4.760.000 |
321 |
461 AÚ |
|
31. 12. |
Úrok z překlenovacího úvěru uhrazen z běžného účtu |
80.000 |
562 |
221 |
|
31. 12. |
Úrok z investičního úvěru uhrazen z běžného účtu |
142.800 |
562 |
221 |
|
|
2. rok |
|
|
|
|
2. 1. |
První splátka překlenovacího úvěru |
500.000 |
461 AÚ |
221 |
|
1. 7. |
První splátka investičního úvěru |
1.000.000 |
461 AÚ |
221 |
|
31. 12. |
Úrok z překlenovacího úvěru uhrazen z běžného účtu |
40.000 |
562 |
221 |
|
21. 12. |
Úrok z investičního úvěru uhrazen z běžného účtu |
225.600 |
562 |
221 |
Chcete-li se seznámit s právní úpravou smlouvy o půjčce a úvěru, navštivte seminář Úvěry a půjčky z daňového pohledu 13.9.2005.
