Příspěvková organizace je povinna o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví účtovat do období, s nímž časově a věcně souvisí. O veškerých nákladech je povinností účtovat bez ohledu na okamžik jejich zaplacení (§ 3 zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví).
Dotaz:
Jsme příspěvková organizace, která odebírá předplatné novin a časopisů. Na předplatné nám dodavatelé vystavují zálohové faktury, ale nedostali jsme od některých daňový doklad. Po urgenci mi tyto byly zaslány, ale s datem roku 2008 a 2009. Můžu vyúčtovat zálohy minulých let do nákladů za časopisy 501/314 nebo jako odpis pohledávky na účet 557/314?
Děkuji za odpověď.
Odpověď:
Pokud jste v roce 2008 a 2009 odebrali veškeré zálohově zaplacené noviny a časopisy a nebylo k dispozici vyúčtování předplatného od dodavatelů, mělo být v těchto účetních obdobích nejpozději ke dni sestavení roční účetní závěrky účtováno o nákladech alespoň v dohadné výši předplatného. Následně po obdržení vyúčtování předplatného (v r. 2009 za rok 2008 a v roce 2010 za rok 2009) od dodavatelů měly být odúčtovány náklady v dohadné výši a současně zaúčtovány náklady ve výši dle přijatých vyúčtování. Zároveň měly být odúčtovány pohledávky z titulu zaplacených záloh na předplatné.
Pokud nebylo postupováno způsobem uvedeným ve druhém odstavci, pak nepochybně došlo ke zkreslení výsledku hospodaření za rok 2008 a též za rok 2009. V důsledku chybného výsledku hospodaření došlo pravděpodobně v r. 2009 a 2010 k vyššímu přídělu do fondů, zejména do fondu rezervního, nejméně o částky nezaúčtovaných nákladů na předplatné v r. 2008 a 2009.
Předpokládáme, že výsledky hospodaření za rok 2008 a 2009 již byly schváleny. Proto není možné provést opravy účtování o nákladech zpětně v příslušných účetních obdobích (§ 17 odst. 4 zákona o účetnictví). Navrhujeme toto řešení:
Příklad účtování: Zápisy v účetním období 2010
|
Č. |
Text |
Kč |
MD |
D |
|
1. |
Náklady předplatného 2008 vyúčtované dodavatelem |
2 000 |
408 |
321 |
|
2. |
Odúčtování záloh na předplatné uhrazených v roce 2008 |
2 000 |
321 |
314 |
|
3. |
Náklady předplatného 2009 vyúčtované dodavatelem |
3 000 |
408 |
321 |
|
4. |
Odúčtování záloh na předplatné uhrazených v roce 2009 |
3 000 |
321 |
314 |
|
5. |
Snížení rezervního fondu o náklady na předplatné r. 2008 |
2 000 |
413 |
408 |
|
6. |
Snížení rezervního fondu o náklady na předplatné r. 2009 |
3 000 |
413 |
408 |
Obsahové vymezení položky pasiv rozvahy „C.I.8. Opravy chyb minulých období“ ani obsahové vymezení účtu 408 – Opravy chyb minulých období nebylo ke dni sestavení této odpovědi dosud v právních předpisech k účetnictví upraveno. Doporučujeme proto sledovat změny a dodatky k jmenovaným předpisům vydávaným Ministerstvem financí. Jestliže účetní jednotka nemá k okamžiku vzniku účetního případu v účetním období 2010 dostatek informací pro určení daného syntetického účtu, postupuje podle ustanovení § 79 odst. 8 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky.
Praktické příklady účtování podle právních předpisů k účetnictví příspěvkových organizací, po změně účinné od 1. 1. 2010 Vás čekají na semináři Blaženy Petrlíkové Postupy účtování od 1. 1. 2010 v příspěvkových organizacích zřizovaných ÚSC.
