Jakým způsobem lze odepsat prodaný havarovaný automobil?
Dotaz
Firma v roce 2006 zakoupila nákladní automobil. V roce 2006 ho zařadila do evidence HM, ale neuplatnila odpisy. V roce 2007 došlo k pojistné události - totální škodě. Firma se rozhodla, že auto prodá na burze - zprostředkovatel je pojišťovna. V roce 2007 vzniklo pojistné plnění a tržba za prodaný automobil. Lze odepsat do daňových nákladů celou zůstatkovou hodnotu nebo jen do výše náhrad (poj. plnění + tržba za prodej)? Lze uplatnit 10 % (respektive 1/2 z 10 %) ze vstupní ceny? (auto bylo nové).
Odpověď
Podle § 24 odst. 2 písm. c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) je daňovým výdajem (nákladem) zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody jen do výše náhrad (s výjimkou, která zde není relevantní). Takže zůstatková cena (po daňových odpisech viz dále), resp. původní vstupní cena (nebylo-li vozidlo daňově odpisováno) havarovaného vozidla bude daňově účinná pouze do výše náhrad. Těmito náhradami jsou pojistné plnění a tržba za prodej autovraku.
Výhodnější možností bude zahájení daňového odpisování nákladního auta. Pokud bude odpisování započato už v roce 2006 (bylo by nutné dodatečné daňové přiznání), může poplatník (první vlastník auta) uplatnit:
Za rok 2006
-
při rovnoměrném odpisování roční odpisovou sazbu při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % (ve smyslu § 32 odst. 1 písm. d), odst. 4 ZDP,
-
při zrychleném odpisování v prvním roce odpisování zvýšení odpisu o 10 % vstupní ceny (ve smyslu § 32 odst. 1 písm. d), odst. 4 ZDP,
Za rok 2007 pak polovinu ročního odpisu ve vazbě na speciální ustanovení § 26 odst. 7 písm. a) bod 1 ZDP.
Pokud by s odpisováním auta poplatník začal až od roku 2007, uplatní pouze polovinu výše uvedeného o 10 % zvýhodněného ročního odpisu za rok 2006. Zmíněné speciální ustanovení § 26 odst. 7 písm. a) bod 1 ZDP totiž při vyřazení hmotného majetku před koncem zdaňovacího období umožňuje uplatnit jako daňový výdaj (náklad) polovinu ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 ZDP, přičemž není vyloučen ani o 10 % zvýhodněný roční odpis v prvním roce odpisování.
Seznamte se s novinkami v daních, které přinese rok 2009, na semináři Daňová reforma 2009 - legislativní změny v daních a účetnictví
