Odpisy nehmotného majetku

Odpisy nehmotného majetku jsou stejně jako u hmotného majetku důležitým zdrojem prostředků pro reprodukci tohoto majetku. Jedná se o majetek, jehož životnost a použitelnost se předpokládá po dobu více let.

Pořizovací cena takového majetku obdobně jako u HM nemůže být zahrnuta do nákladů jednorázově, ale bude rozprostřena na celou dobu předpokládané doby použitelnosti a životnosti. Tento princip by měl být plně respektován při stanovení účetních odpisů, které je v pravomoci účetní jednotky na základě konkrétních podmínek.

Vymezení od roku 2004

Od zdaňovacího období, které začíná v roce 2004, je nehmotný majetek, resp. jeho odpisování pro účely stanovení základu daně, opět samostatně upraveno v ZDP a odpisy dlouhodobého nehmotného majetku stanovené dle účetních předpisů již nejsou daňově účinné. To se týká nehmotného majetku zaevidovaného v majetku poplatníka počínaje zdaňovacím obdobím začínajícím v roce 2004.

NM zaevidovaný v majetku dříve se uplatní v nákladech podle započatým způsobem (podle dřívějších znění ZDP).

V dalším textu budeme pod pojmem NM rozumět pouze NM zaevidovaný v majetku poplatníka počínaje prvním dnem zdaňovacího období začínajícího v roce 2004, pokud nebude výslovně uvedeno jinak.

Právní úprava

ZDP:

• § 32a upravuje odpisování nehmotného majetku vymezeného v tomto ustanovení,
• § 24 odst. 2 písm. v) bod 2., podle něhož jsou daňově účinné účetní odpisy nehmotného majetku, který nespadá pod vymezení v § 32a ZDP.

Nehmotný majetek - vymezení v §32a ZDP

Pro účely ZDP se odpisují zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený účetními předpisy, pokud současně platí

a) byl

1. nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo

2. vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování

b) vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč

c) doba použitelnosti je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Vstupní cena

Vstupní cena představuje hodnotu majetku, z níž se NM odpisuje. Při stanovení vstupní ceny se použije obdobně ustanovení § 29 ZDP upravující vstupní cenu HM.

Nejčastěji bude vstupní cenou u majetku pořízeného úplatně pořizovací cena (zahrnující i náklady s pořízením související). U majetku pořízeného ve vlastní režii tvoří vstupní cenu vlastní náklady.

Co není NM pro účely ZDP

Za NM pro účely ZDP se nepovažuje goodwill, který je dlouhodobým NM ve smyslu účetních předpisů. Pro zahrnování goodwillu do základu daně se použije § 23 odst. 15 ZDP, kdy se postupuje  obdobně jako u oceňovacího rozdílu.

Kdo odpisuje

Odpisovat nehmotný majetek může vlastník a kromě vlastníka může dále také poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu.

Příklad

Společnost SOFTW vyvinula za účelem obchodování software, který byl oceněn vlastními náklady ve výši 200 000 Kč. Odběratelům je poskytováno právo tento software užívat po sjednanou dobu v licenčních podmínkách za úplatu ve výši 500 000 Kč. Společnost SOFTW bude tento software daňově odpisovat ze vstupní ceny 200 000 Kč a odběratelé budou odpisovat nehmotný majetek z jejich pořizovací ceny 500 000 Kč.

Způsoby odpisování

Na rozdíl od HM se NM nezařazuje do odpisových skupin, ani si nelze vybrat, zda bude majetek odpisován rovnoměrně či zrychleně, ale NM se odpisuje rovnoměrně po stanovenou dobu.

Doba, po kterou se NM odpisuje, se stanoví podle následujících kriterií.

• U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou.
• Není-li smlouva sjednána na dobu určitou, odpisuje se rovnoměrně:
• audiovizuální dílo 18 měsíců,
• software v roce 2004 48 měsíců a od roku 2005 36 měsíců,
• zřizovací výdaje 60 měsíců,
• nehmotné výsledky výzkumu a vývoje v roce 2004 72 měsíců a od roku 2005 36 měsíců,
• ostatní nehmotný majetek 72 měsíců.

Ke změně doby odepisování u software a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje od 1. 1. 2005 není v novele uvedeno žádné přechodné ustanovení. Podle našeho názoru se tedy bude u takového NM v roce 2004 postupovat tak, že se zůstatková cena po odečtu odpisů provedených v roce 2004 doodepíše tak, že měsíční odpis se vypočte jako podíl ZC a rozdílu mezi novým počtem měsíců odpisování (tj. 36) a počtem měsíců, po které bylo odepisováno v roce 2004 (viz příklad dále).

NM nabytý vkladem nebo přeměnou

U nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, pokračuje nabyvatel v odpisování započatém původním vlastníkem za podmínky, že u vkladatele mohly být odpisy uplatňovány, tedy zejména byl tento nehmotný majetek nabyt vkladatelem nebo zanikající obchodní společností nebo družstvem úplatně, darováním nebo zděděním a nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování.

NM vložený nerezidentem ČR

V případě nehmotného majetku vloženého nerezidentem ČR může nabyvatel uplatnit v úhrnu odpisy jako náklady jen do výše úhrady prokázané vkladatelem. Nabyvatel tedy musí být schopen správci daně předložit doklady prokazující výši úhrady vkladatele. Pokud by tyto doklady neměl k dispozici, respektive vkladatel by nebyl ochoten doklady o provedené úhradě poskytnout, nemůže nabyvatel odpisy uplatnit.

Příklad

Společnost DUNA, a.s., pořídila v roce 2004 software za 120 000 Kč.

Právo užívat tento SW bylo ve smlouvě stanoveno na dobu neurčitou. Smlouva byla podepsána a vstoupila v účinnost od 1. 7. 2004.

Vstupní cena se tedy bude rovnoměrně odpisovat po dobu 48 měsíců a od roku 2005 se doba odepisování snižuje na 36 měsíců. Odpis připadající na jeden měsíc v roce 2004 činí 120 000 / 48 = 2 500. Od roku 2005 bude měsíční odpis stanoven ve výši 105 000 / (36 – 6) =3 500.

Výše daňových odpisů tedy bude následující:

Účtování

V účetnictví se účetní odpisy nehmotného majetku zahrnují do nákladů formou oprávek zápisem na vrub účtu skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů (např. se použije účet 551) a ve prospěch účtu skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku.

Rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy je nutno mimoúčetně uvést v daňovém přiznání a upravit o tento rozdíl základ daně.

Technické zhodnocení

Pravidla pro technické zhodnocení NM jsou obdobná jako pro HM. Vychází se přitom ze znění § 33 ZDP, limitu 40 000 Kč, a je možné použít i § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP, pokud hodnota TZ nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč.

Jak postupovat při vyřazení majetku z účetního a daňového hlediska se dozvíte na semináři Daňové a účetní odpisy od roku 2005 aneb co je nového v oblasti majetku.