Místem plnění při přepravě zboží v rámci EU je místo zahájení přepravy. Jestliže je však přeprava zboží mezi členskými státy poskytnuta pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě, než ve kterém je zahájena přeprava, považuje se za místo plnění území členského státu, který vydal daňové identifikační číslo, které tato osoba uvedla pro poskytnutí této služby.
Ustanovení prakticky znamená, že pokud český přepravce, plátce DPH, bude uskutečňovat přepravu zboží mezi členskými státy, místo plnění je tam, kde přeprava začíná. Pokud ovšem tuto službu vykoná pro plátce z některé členské země, pak se místo plnění přechyluje za tímto plátcem. V následujících příkladech bude přepravu zboží uskutečňovat vždy český přepravce, plátce DPH.
Příklad 1
Český přepravce, plátce DPH, uskuteční přepravu zboží z Prahy do Berlína pro českého plátce. Místo plnění je Praha a shoduje se s daňovým identifikačním číslem objednatele - českým plátcem. Faktura bude s 19% DPH. V přiznání se plnění objeví na ř. 210.
Příklad 2
Český přepravce, plátce DPH, uskuteční tutéž přepravu pro osobu registrovanou k dani v Německu. Obdrží DIČ německého objednatele. V tomto případě je sice místem zahájení přepravy Praha, ale místo plnění se přechyluje za osobou registrovanou k dani v Německu. Faktura bude bez DPH, plnění není předmětem české daně. Do přiznání se plnění uvede na ř. 510.
Příklad 3
Výše uvedenou přepravu uskuteční český přepravce pro osobu registrovanou k dani v Rakousku. I v tomto případě se místo plnění přechyluje na území členského státu, který vydal DIČ objednatele, tj. do Rakouska.
Příklad 4
Český přepravce uskuteční stejnou přepravu z Prahy do Berlína pro českého občana. V tomto případě zůstává místo plnění tam, kde byla přeprava zahájena. Faktura bude s 19% DPH.
Příklad 5
Český přepravce uskuteční přepravu z Berlína do Prahy pro českého občana. V tomto případě zůstává místo plnění tam, kde byla přeprava zahájena, tj. v Berlíně. Český přepravce musí v Německu odvést německou daň. V přiznání bude plnění uvedeno pouze na ř. 510. Faktura bude zahrnovat daň německého státu.
Příklad 6
Český přepravce uskuteční přepravu z Berlína do Prahy pro rakouského plátce. Místo plnění se přechyluje opět do státu, který vydal DIČ objednatele. Tedy do Rakouska. Pokud by stejnou přepravu vykonal pro rakouského občana, pak by místo plnění zůstávalo v místě zahájení přepravy, tj. v Německu, a český plátce musí odvést německou daň, kterou zatíží i fakturovanou částku.
Příklad 8
Český výrobce, plátce DPH, si objedná přepravu zboží z Prahy do Madridu od české přepravní firmy. Tato přepravní firma v rámci vytížení vozidel si pro zabezpečení celé této přepravní služby objedná subdodavatele na úsek přepravy mezi dvěma městy ve Španělsku, ze Zaragozy do Madridu.
Půjde o přepravu zboží mezi členskými státy včetně úseku ze Zaragozy do Madridu, a tudíž oba přepravci budou fakturovat s českou daní, přestože se přepravní služba fyzicky uskutečnila mimo tuzemsko. Místo zahájení přepravy se totiž shoduje s registračním identifikačním číslem objednatele, českého plátce.
Příklad 9
Jde o přeúčtování přepravní služby osobě registrované v jiném členském státě. Tuzemský plátce, přepravní firma, nakoupí přepravní službu od jiné české přepravní firmy, plátce DPH. Přeprava se uskuteční z Prahy do Maďarska.
Faktura od přepravce bude zatížena českou daní, místo zahájení přepravy se shoduje se státem, který vydal daňové identifikační číslo příjemce služby. Tuzemský plátce, který přepravní službu nakoupil, přefakturuje přepravní službu osobě registrované v Maďarsku. Místo plnění se přesunuje do Maďarska, neboť daňové identifikační číslo příjemce služby vydal maďarský stát. Přefakturace od tuzemského plátce bude bez české daně. V přiznání plnění uvede na ř. 510.
Osvobození přepravy a služeb při dovozu a vývozu zboží
V souvislosti s přepravními službami je nutné zmínit § 69 - osvobození přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží. Jde o osvobozené plnění s nárokem na odpočet. Přeprava zboží při vývozu je v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet. Služby přímo vázané na dovoz včetně přepravy zboží při dovozu jsou v tuzemsku osvobozeny od daně s nárokem na odpočet daně, pokud jsou náklady na tyto služby zahrnuty do základu daně podle § 38. Část přepravy, která je osvobozena, bude uvedena v přiznání uvedena na ř. 440, celé plnění bude uvedeno na ř. 510 přiznání. Případná přijatá záloha před uskutečněním zdanitelného plnění je zálohou na osvobozené plnění (nebo plnění, které není předmětem daně v tuzemsku) a uvede se rovněž do ř. 510.
Příklad 10
Tuzemský přepravce, plátce DPH, uskuteční přepravu zboží z Ruska (třetí země) do Prahy. Objednatel je tuzemský plátce.
Pokud přepravce bude schopen zjistit, zda dovozce zahrne přepravní náklady do základu daně při dovozu (podmínky v § 38), může tuzemskou část přepravy fakturovat bez DPH. V praxi bude toto ustanovení poněkud problematické.
Příklad 11
Tuzemský přepravce, plátce DPH, uskuteční přepravu zboží pro českou spediční firmu, plátce DPH, a to přepravu z Prahy na Ukrajinu.
Přeprava při vývozu je v tuzemsku osvobozena od daně s nárokem na odpočet. Přeprava v dalších státech EU a třetích zemích není předmětem české daně. Plátce doloží uskutečnění přepravy při vývozu přepravními doklady potvrzenými pohraničními celními úřady členského státu, který je výstupním nebo vstupním státem při vývozu. V přiznání uvede plnění na ř. 440 a ř. 510.
Příklad 12
Česká přepravní firma, plátce DPH, uskuteční přepravu zboží pro českou firmu, plátce DPH, a to mezi dvěma městy ve Švýcarsku (třetí země).
Místem plnění je třetí země, Švýcarsko. Faktura bude bez DPH. Poskytovatel přepravní služby se musí informovat o svých případných daňových povinnostech ve třetí zemi v případě, že zde uskutečnil ekonomickou činnost - přepravu zboží. V daňovém přiznání bude plnění uvedeno na ř. 510.
Trávíte mnoho času samostudiem nových ustanovení a postupů při uplatňování DPH? Staňte se pánem svého času a vyberte si ze široké nabídky seminářů k NOVELE ZÁKONA O DPH:
- 20. ledna 2005 - Novela zákona o DPH od 1. ledna 2005 a změny v r. 2004 ve vazbě na podávání daňových přiznání - Praha
- 15. února 2005 - DPH v příkladech pro začátečníky a nově registrované plátce - Praha
- 3. března 2005 - DPH v příkladech po novele aneb co ukázala praxe - BRNO
- 22. března 2005 - DPH v příkladech po novele aneb co ukázala praxe – OSTRAVA
- 31. března 2005 - Praktické uplatňování DPH v roce 2005 pro pokročilé - Praha
