V podnikové praxi se plátce poměrně často setkává s pojmem přeúčtování (přefakturace). Zejména se jedná o oblast nájemních vztahů, kdy pronajímatel na základě dohody s nájemcem přeúčtovává na nájemce poměrnou část nákladů spojených s nájmem.
Jedná se o přeúčtování služeb (např. úklid, odvoz odpadů, zimní údržba, ostraha objektu, telekomunikační služby apod.) a dále o specifické zboží vymezené podle § 4 odst.2 ZDPH.(teplo, chlad, elektřina, plyn a voda, dále jen energie), .
S přeúčtováním služeb je možné se setkat i v jiných případech, kdy se k tomu plátce na základě smluvního vztahu zavázal, např. přeúčtování poštovného, nákladů na ubytování, stravování a jízdné pro účastníky společně pořádaných akcí ( veletrhy, školení apod.) atd..
S účinnosti od 1.1.2005 je přeúčtování energií a služeb v ZDPH nově ošetřena :
- přeúčtování energií v § 13 odst. 4 písm. h) a odst. 10 písm. d) ZDPH,
- přeúčtování služeb v § 14 odst. 3 písm. g) a odst. 5 písm. e) ZDPH.
Pokud plátce splní zákonem stanovené podmínky přeúčtování, energií a služeb není toto přeúčtování předmětem daně.
Přeúčtování služeb a energií, které není předmětem daně
Přeúčtování energií a služeb pořízených od jiné osoby není předmětem daně při splnění tří podmínek:
1. u pořízených energií nebo služeb nebyl uplatněn odpočet DPH ; tato podmínka je splněna v případě pořízení těchto plnění od neplátců,
2. přijatá úhrada nepřevýší částku, za kterou bylo plnění pořízeno .
3. přeúčtování je provedeno v souladu s Českými účetními standardy č. 019 Účtová třída 5 bod 3.1.3).
Analogicky platí, že pokud plátce pořizuje plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet daně, přeúčtování těchto plnění se považuje rovněž za plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet (§ 51 odst. 3 ZDPH). Toto pravidla je možné uplatnit pouze v případě, že přeúčtovaná částka nepřevyšuje částku, za kterou plátce tato plnění pořídil. Pokud je uvedená podmínka splněna, zahrne plátce přeúčtovanou částku do ř. 530 daňového přiznání.
Upozornění
Z výše uvedeného odkazu na České účetní standardy vyplývá, že přeúčtování služeb není předmětem daně, pokud jsou dodrženy podmínky dané v ustanovení § 7 odst. 2 zákona č. 563/1991 o účetnictví, to znamená, že použitá účetní metoda musí zajistit věrný a poctivý obraz o účetní jednotce. České účetní standardy v čl. 019 Účtová tř. 5 bod 3.1.3. řeší problematiku postupu účetní jednotky při přeúčtování takto:
„Zjistí-li účetní jednotka ve fakturách za přijaté služby nebo nákladech zúčtovaných podle jiných dokladů také částky, které účetní jednotce nepatří ( např. soukromé telefonní hovory, přepravné, nájemné, elektrický proud apod.), je povinna dodržet stanovené podmínky zaúčtování:
· Zjistí-li před zaúčtováním výši přeúčtovávané částky , zúčtovává ji přímo na příslušné účty účtové třídy 3.
· Nezjistí-li výši přeúčtovávané částky před jejím přeúčtováním, zaúčtují se příslušné částky na účtové třídě 5. o dodatečně zjištěné a přijaté náhrady nebo nároky se sníží zachycené náklady na účtové třídě 5.“
Přeúčtování služeb a energií, které je předmětem daně
Přeúčtování energií a služeb pořízených od jiné osoby je vždy předmětem daně, za předpokladu, že plátce :
1. uplatní odpočet DPH na vstupu nebo
2. při přeúčtování zvýší cenu pořízení.
ad 1) Pokud plátce uplatní nárok na odpočet DPH, je povinen odvést daň na výstupu. V tomto případě není vůbec rozhodující způsob účtování a rovněž nemusí být splněna druhá podmínka navýšení ceny.
Příklad Plátce pronajímá v rámci jedné nemovitosti byty neplátcům a nebytové prostory plátcům. Při pořízení nakoupených energií a služeb uplatní pronajímatel nárok na odpočet DPH a při jejich přeúčtování uplatní daň na výstupu, protože nájemci - plátci požadují daňový doklad, na základě kterého si mohou uplatnit odpočet DPH. Proto plátce uplatí nejprve nárok na odpočet v plné výši přeúčtovávaných služeb a následně při přeúčtování služeb uplatní DPH na výstupu vůči všem nájemcům.
V případě, že plátce přeúčtovává pouze část pořízených energií nebo služeb neplátcům (zbývající část přeúčtuje plátcům a uplatní daň na výstupu nebo sám v rámci podnikání
spotřebuje) může postupovat při uplatnění odpočtu daně na vstupu podle § 72 odst. 5 ZDPH, tzn. že z nároku na odpočet daně vyloučí část nároku na odpočet odpovídající výši přeúčtování energií a služeb neplátcům. Při uplatnění odpočtu v poměrné výši musí být známa částka, která má být z nároku na odpočet daně vyloučena. . Plátce může nárok na odpočet uplatnit později, tj. v době , kdy provádí přeúčtování a kdy má jistotu, jaký je skutečný poměr přeúčtování, u kterého uplatňuje daň na výstupu. V této souvislosti je nutné upozornit na úpravu obsaženou v § 73 odst. 11 ZDPH, podle které lze nárok na odpočet daně uplatnit v řádném daňovém přiznána nejpozději za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém mohl být nárok na odpočet daně nejdříve uplatněn. Pokud je však částka, která je předmětem přeúčtování, známa až následující kalendářní rok, může se plátce dostat do situace, kdy bude muset podat dodatečné daňové přiznání, pokud si bude chtít nárok na odpočet daně uplatnit. Tyto situace se v praxi vyskytují zejména na přelomu roku.
ad 2) Zvýší-li plátce při přeúčtování služeb a energií cenu, je vždy povinen z ceny plnění odvést daň na výstupu, a to i v případě, že odpočet DPH neuplatnil nebo nemohl uplatnit při pořízení plnění od neplátce nebo v případě plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně s výjimkou plnění, která nejsou předmětem daně v tuzemsku (plnění s místem plnění mimo tuzemsko).
V některých případech je pro plátce výhodnější zvolit navýšení ceny, aby nemusel aplikovat administrativně náročný postup při uplatnění nároku na odpočet podle § 72 odst. 4. ZDPH s použitím tzv. „přiřazovacího systému uplatnění odpočtu“.
Jak se připravit na změny, které vnese NOVELA ZÁKONA O DPH do praxe mnoha oborů? Staňte se pánem svého času a vyberte si ze široké nabídky seminářů k DPH:
- 3. března 2005 - DPH v příkladech po novele aneb co ukázala praxe - BRNO
- 22. března 2005 - DPH v příkladech po novele aneb co ukázala praxe – OSTRAVA
- 22. března 2005 - DPH v příkladech pro začátečníky a nově registrované plátce - Praha
- 31. března 2005 - Praktické uplatňování DPH v roce 2005 pro pokročilé - Praha
