Sazby daně u bytové výstavby ( § 48)

Novelou zákona o DPH dochází také k dalším zásadním změnám v oblasti bytové výstavby.

Olga Holubová Vás provede změnami v zákoně o dani z nemovitostí od 1.1.2008 na semináři DPH u staveb, bytů a nebytových prostor od 1.1.2008 - prvních 10 přihlášených účastníků získá meteostanici v hodnotě 400 Kč + akce bonus v hodnotě 300 Kč.

Nové ustanovení § 48 stanovuje sníženou sazbu daně pouze na změny a opravy staveb pro bydlení. Nevztahuje se již na výstavbu a převod staveb pro bydlení, toto je řešeno v § 47, který stanovuje sazby daně u zdanitelných plnění obecně. To znamená že výstavba a převod staveb pro bydlení podléhá základní sazbě daně, pokud zákon nestanoví jinak ( § 56 odst. 1 osvobozený převod ).

Citace § 48 : „ Při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených se změnou dokončené stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu, včetně jejich příslušenství, vymezenou stavebním zákonem^27a), nebo v souvislosti s opravou těchto staveb, se uplatní snížená sazba daně. Jsou-li tyto práce prováděny na jiné stavbě, jejíž část je určena pro bydlení, uplatní se snížená sazba daně jen u těch prací, které jsou poskytnuty výlučně pro část stavby určenou pro bydlení.“

Snížené sazbě daně podléhají stavební a montážní práce spojené se změnou dokončené stavby a opravy. Změnou dokončené stavby se rozumí nástavby, přístavby, vestavby, různé stavební úpravy. Dále snížené sazbě daně podléhají opravy dokončených staveb.

Příslušenství je zde považováno za stavbu, což lze dovodit z dikce „stavebních a montážních prací“ , což nemůžeme aplikovat například na dočasně umístěnou mobilní buňku.

Co lze považovat za příslušenství rodinného domu , bytového domu: venkovní skleníky, bazény, kolny, přístřešky pro popelnice, stodoly, oplocení, studna, garáž.

Pokud se týká další části ustanovení - citace: „nebo v souvislosti s opravou těchto staveb“ , zde zákonodárce již neuvádí „včetně jejich příslušenství“.

Pak je otázkou, co zákonodárce myslí termínem „těchto staveb“. Není zcela jasné, zda pojem „těchto staveb“ zahrnuje kromě vyjmenovaných staveb i příslušenství zmíněné v první části věty či nikoli.

Pokud nahlédneme do přílohy č. IV. Recastu bodu 2 , pojem odpovídající termínu „příslušenství“ zde nenalezneme viz citace: bod 2. „ renovace a opravy soukromých bytů a obytných domů, s výjimkou materiálů, které tvoří podstatnou část hodnoty poskytnuté služby Zákonodárce zde tedy měl v úmyslu použít sníženou sazbu daně jen na prostory využitelné pro bydlení.

Pro praxi by při striktním eurokonformním výkladu nastaly případy, kdy by u rodinného domu byla opravována pouze studna (oplocení), pak by se použila základní sazba daně, ale oprava celého rodinného domu včetně studny a plotu, by byla ve snížené sazbě daně. Oprava pouze rodinného domu by byla ve snížené sazbě daně.

Technické zhodnocení (rekonstrukce , změna stavby) rodinného domu včetně studny by bylo ve snížené sazbě daně stejně jako samostatné technické zhodnocení studny , plotu (bez zásahu do hlavní stavby rodinného domu) .

Je tedy třeba zkoumat zda cílem bylo , aby oprava příslušenství, byla pojata jako oprava určitého dílu celku (tedy rodinný dům plus plot, plus studna a další stavby u domu) a řídit se záměrem, že příslušenství sledují právní osud hlavní stavby.

Pomůže nám stanovisko MF „ k uplatňování DPH u bytové výstavby“ , které je zveřejněn o na www stránkách MF?

Stanovisko je velmi vágní a v podstatě opakuje znění zákona.

Může nám při výkladu § 48 a u oprav příslušenství pomoci ustanovení § 47 odst. 5 ZDPH?

Z § 47 odst. 5 vyplývá, že pojem „dodání stavby“ nezahrnuje „opravy“: v tomto ustanovení jsou opravy včleněny samostatně, tedy nemůžou být dle mého názoru zároveň zahrnuty v pojmu „dodání stavby“ . Zdůrazněme si v následující citaci co se týká oprav:

Citace ustanovení § 47/5 se zvýrazněním podstatné části pro náš výklad:

U dodání stavby včetně nedokončené stavby, stavebních a montážních prácí spojených s jejich výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami včetně konstrukcí, materiálů, strojů a zařízení, které se do stavby jako jejich součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují, se uplatní základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak.

Nelze tedy říci, že v pojmu „dodání stavby“ je zahrnut pojem opravy, když tuto kategorii zákonodárce uvádí odděleně.

Příklad: Rodinný dům, nikoli pro sociální bydlení , jeho změny a opravy

Je rodinný dům, (A) u něho je kůlna (B), oplocení (C), přístřešek pro popelnice (D). Na těchto stavbách budou prováděny změny stavby, opravy. Jaké bude řešení z hlediska správné sazby daně:

Řešení:

Text: Sazba daně

1. Změna stavby (rekonstrukce) rodinného domu (A) včetně ( B,C,D) ...........9%

2.Změna stavby (rekonstrukce) pouze oplocení (C) a přístřešku (D)................9%

3. Oprava pouze rodinného domu (A)......................................................................9%

4. Oprava pouze oplocení (C) nebo pouze kůlny (B)……není jednoznačné.....9%

5. Výstavba zcela nového oplocení (§ 47 ZDPH).................................................19%

6. Oprava dlažby před domem určené jako stání pro automobil.......................19%

(parkoviště, chodníčky k domu jsou považovány za součást pozemku a nelze se na ně dívat jako na příslušenství rodinného domu. Pouze v případě opravy či rekonstrukce domu včetně parkovacího stání by snad bylo možno zahrnout do základu daně se sníženou sazbou vše jako jedno zdanitelné plnění, kdy by se považovala rekonstrukce parkovacího stání za plnění vedlejší k plnění hlavnímu).