Novely zákona o DPH přinesly pro rok 2005 širokou škálu změn. Mnohé z nich se týkají sazeb daně u staveb, bytů a nebytových prostor.
Přehled změn:
- Mění se sazby daně při převodu nedokončených rodinných domů a nedokončených bytů z 19 % na 5 %.
- Rozšiřují se možnosti uplatnění sazby daně 5 % u dodání bytu.
- Rekonstrukce, modernizace a opravy nebytových prostor ve stavbách pro bydlení nově podléhají sazbě daně 19 %.
- Úplnou novinkou je snížená sazba daně 5 % u výstavby, rekonstrukce, modernizace a oprav staveb pro sociální bydlení.
Obecně platilo do 31. prosince 2004 a platí také od 1. ledna 2005, že u převodu nemovitostí a dodání staveb se použije základní sazba daně 19 %. To vyplývá z § 47 zákona o DPH.
Do 31. prosince 2004 platila z § 47 výjimka, a to v § 48 ZDPH. Snížené sazbě daně podléhaly za stanovených podmínek převody a dodání staveb pro bydlení (bytové domy, rodinné domy, byty). Tato výjimka v § 48 od 1. ledna 2005 zůstává, ale s významnými změnami.
Od 1. ledna 2005 platí z ustanovení § 47 ještě další výjimka, a to z přílohy č. 2 zákona o DPH. Snížené sazbě daně podléhají stavební a montážní práce na stavbách pro sociální bydlení. Tato výjimka v příloze č. 2 zákona o DPH do 31. prosince 2004 nebyla, jde tedy o novinku.
Od 1. ledna 2005 jsou tedy dva okruhy výjimek z § 47 pro stavby, byty a nebytové prostory, u kterých se může použít snížená sazba daně 5 %:
- Původní ustanovení § 48 zákona o DPH týkající se staveb pro bydlení, které je však ve srovnání s obdobím do 31. prosince 2004 podstatně změněné.
- Nové ustanovení přílohy č. 2 týkající se staveb pro sociální bydlení. Toto ustanovení zákon o DPH do 31. prosince 2004 neznal.
K jednotlivým změnám:
Do § 48 odst. 1 zákona o DPH byl nově vložen text „nedokončeného rodinného domu a bytu“. Platí, že s účinností od 1. ledna 2005 podléhá převod nedokončeného rodinného domu a nedokončeného bytu snížené sazbě daně 5 %. V ustanovení není zmínka o převodu nedokončeného bytového domu, proto bude podléhat základní sazbě daně 19 %.
V § 48 odst. 2 zákona o DPH byla vynechána část první věty „jako součásti těchto domů“. Změna umožňuje uplatnit sníženou sazbu daně u dodání (včetně stavebních a montážních prací spojených s jejich výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami) bytu bez ohledu na to, v jakém domě se byt nachází.
Do § 48 odst. 2 zákona o DPH byla nově včleněna věta: „Snížená sazba daně se neuplatní u stavebních a montážních prací spojených s rekonstrukcí, modernizací a opravami výhradně nebytových prostor bytových domů a rodinných domů.“. U stavebních a montážních prací na stavbách:
- obecně platí základní sazba daně 19 % podle § 47 odst. 5 ZDPH,
- výjimkou z této obecné zásady jsou bytové domy, rodinné domy a byty podle § 48 odst. 2 první věty se sazbou daně 5 %,
- výjimkou z této výjimky jsou vymezené stavební a montážní práce na nebytových prostorech bytových domů a rodinných domů podle § 48 odst. 2 druhé věty se sazbou daně 19 %.
Nebytový prostor zákon o DPH nevymezuje. Nebytovým prostorem je obecně místnost nebo soubor místností, které podle rozhodnutí stavebního úřadu jsou určeny k jinému účelu než k bydlení. Nebytovými prostory nejsou příslušenství bytu ani společné prostory domu [zejména § 1 písm. a) zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, také § 2 písm. c) zákona č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů].
Zákon o dani z přidané hodnoty účinný od 1.5.2004 obsahuje širokou škálu změn týkajících se staveb, bytů, nebytových prostor a pozemků. Přijďte se s těmito změnami seznámit na seminář Změny v sazbách DPH u staveb, bytů a nebytových prostor od 1.1.2005.
