Finanční úřad provedl daňovou kontrolu daně z příjmů právnických osob za rok 2001 až 2003 u obchodní společnosti.
Daňový subjekt ve zdaňovacím období 2001 zaúčtoval do daňových nákladů opravnou položku ve výši 33 % k nepromlčené pohledávce v ceně pořízení několika milionů korun. Správce daně v průběhu kontroly zjistil, že na základě smlouvy o postoupení pohledávky byla daňovému subjektu ve skutečnosti postoupena směnka. Směnka je obecně, bez ohledu na důvod jejího vystavení, považována za cenný papír.
V uvedeném případě nastala situace, kdy měl být závazek směnkou placen. Směnka zůstává nadále cenným papírem a nelze ji daňově účinně odpisovat, případně k ní vytvářet daňově relevantní opravné položky v souladu s ustanovením § 8a odst. 1 písm. b) zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vzhledem k tomu, že smlouvou o postoupení pohledávky byla daňovému subjektu postoupena směnka, která je cenným papírem, nikoliv klasickou pohledávkou, není opravná položka nákladem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. i) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Společnost si ve zdaňovacím období 2002 uplatnila odečet ztráty ve výši stovek tisíc korun z roku 2001. Výsledkem daňové kontroly za zdaňovací období 2001 bylo zrušení této ztráty. Z tohoto důvodu správce daně neuznal daňovému subjektu odečet této ztráty ve zdaňovacím období 2002.
Společnost ve zdaňovacím období 2003 zaúčtovala do daňových nákladů opravnou položku k pohledávce za dlužníkem v konkurzním řízení ve výši 100 % v částce stovek tisíc korun. Správce daně podrobně zjišťoval oprávněnost zaúčtování této opravné položky v souladu s ustanovením § 8 odst. 1 zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Správce daně zjistil, že v dubnu 2003 uzavřela společnost smlouvou o postoupení pohledávky. Správce daně výzvou k součinnosti třetích osob podle § 34 odst. 1 zákona o správě daní a poplatků požádal krajský soud, aby poskytl listinné důkazy týkající se pohledávky. Součástí odpovědi na výzvu byla přihláška pohledávky do konkurzního řízení doručená jiným subjektem krajskému soudu v lednu 2002. V souladu s ustanovením § 8 odst. 1 zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení, které jsou nákladem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů účtující v soustavě podvojného účetnictví až do výše hodnoty pohledávek nebo ceny pořízení pohledávek nabytých postoupením pohledávek přihlášených u soudů ve lhůtě stanovené usnesením soudu o prohlášení konkurzu nebo povolení vyrovnání, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly pohledávky přihlášeny.
Z uvedeného vyplývá, že daňovým subjektem zaúčtovaná opravná položka není nákladem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. i) zákona o daních z příjmů. Na základě výsledků daňové kontroly správce daně společnosti dodatečně vyměřil daň z příjmů právnických osob za rok 2001 v částce stovek tisíc korun při snížení vykázané daňové ztráty a taktéž za roky 2002 a 2003 činily částky dodatečně vyměřené daně stovky tisíc korun. Finanční úřad podal oznámení o podezření ze spáchání trestného činu zkrácení daně.
Chcete - li vědět, jak změny v daních a účetnictví ovlivnily práci s pohledávkami a jak přimět dlužníka k zaplacení, zúčastněte se semináře Pohledávky z daňového a účetního pohledu dle aktuální legislativy.
