Účetní závěrka je završením účetního období. Jejím prostřednictvím zveřejňují účetní jednotky pro potřeby externích uživatelů informace o své majetkové a finanční pozici.
Je proto důležité, aby se tito uživatelé mohli na informace prezentované v účetní závěrce spolehnout. Z toho důvodu ukládá zákon o účetnictví účetním jednotkám vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky. Proto je nezbytné před vlastním sestavením účetní závěrky proúčtovat řadu transakcí, které vedou k naplnění uvedeného požadavku.
Roční bilancování a uzavírání účtů už klepe na dveře. Prof. Ing. Libuše Müllerová Vám na semináři zodpoví nejen Vaše otázky k účetní uzávěrce a závěrce - akce bonus v hodnotě 300 Kč, ale upozorní Vás i na novinky ve srovnání s předchozím účetním obdobím.
Přípravné práce pro účetní závěrku a uzavření účetních knih
Přípravné práce k účetní závěrce zahrnují následující činnosti:
1) inventarizace majetku a závazků,
2) závěrečné operace u zásob,
3) oblast pohledávek,
4) tvorba a zúčtování opravných položek,
5) kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů,
6) zaúčtování kursových rozdílů,
7) tvorba a zúčtování rezerv,
8) zaúčtování dohadných položek,
9) sestavení daňového přiznání (úprava výsledku hospodaření na základ daně),
10) zaúčtování splatné daně ze zisku,11) zaúčtování odložené daně ze zisku.
Úprava účetního výsledku hospodaření na základ daně z příjmů(sestavení daňového přiznání)
Výsledek hospodaření (VH) zjištěný v účetnictví (zisk nebo ztráta) není daňovým základem. Na ten je ho třeba upravit, což se provádí v daňovém přiznání. Postup prací lze znázornit takto:
| D A Ň O V É P Ř I Z N Á N Í | Ú Č E T N I C T V Í |
| výnosy (6. účtová třída) | |
| – náklady (5. účtová třída) | |
| VH před zdaněním | VH před zdaněním |
| + náklady nezahrnované do základu daně | |
| – výnosy nezahrnované do základu daně | |
| základ daně po úpravách | |
| – odpočty od základu daně (§ 34 a 20) | |
| základ daně po odpočtech | |
| daň z příjmů | |
| – slevy na dani (§ 35) | |
| splatná daň | daň z příjmů (591, 593) |
| – odložená daň (592, 593) | |
| Zisk po zdanění (k rozdělení) |
Nejčastější nesprávnosti při úpravě účetního výsledku hospodaření na základ daně
Ø nejsou zohledněny všechny daňově neúčinné náklady;
Ø není zohledněn rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, případně také mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou prodaného nebo vyřazeného dlouhodobého majetku;
Ø do výnosů nejsou zahrnuty všechny výnosy včetně nepeněžních příjmů, které nejsou v účetnictví;
Ø nejsou zohledněny náklady a výnosy, které byly zaúčtovány v běžném období, ale týkají se minulých období a daňově byly ošetřeny v dodatečném daňovém přiznání;
Ø do připočitatelných nákladů nejsou zahrnuty dary, které jsou sice daňově uznatelné, avšak až od daňového základu upraveného o případnou ztrátu minulých let;
Ø není připočtena částka v minulosti uplatněná na reinvestice při porušení zákonem stanovených podmínek.
Vztah výkazu zisku a ztráty a daňového přiznání:
| Výkaz zisku a ztráty | Daňové přiznání | |
| Provozní výsledekhospodaření | Výsledek hospodaření před zdaněním | |
| Finanční výsledek hospodaření | + náklady daňově neúčinné | |
| Daň z příjmů za běžnou činnost | – výnosy daňově neúčinné | |
| Výsledek hospodaření za běžnou činnost | základ daně před úpravou | |
| Mimořádné výnosy– mimořádné náklady | – úprava základu daně (§ 20,34) | |
| Daň z příjmů zamimořádnou činnost | základ daně po úpravě | |
| Mimořádný výsledekhospodaření | daň z příjmů před slevami | |
| Výsledek hospodařeníza účetní období | – slevy na daní (§ 35) | |
| Výsledek hospodařenípřed zdaněním | Daň z příjmů k úhradě |
Uzavření účetních knih
Uzavíráním účetních knih koncem účetního období (účetní uzávěrka) se definitivně ukončuje účtování. V praxi to znamená- převod zůstatků výsledkových účtů na vrub (náklady) a ve prospěch (výnosy) příslušného účtu účtové skupiny 71 – Účet zisků a ztrát,- převod zůstatků rozvahových účtů na vrub (účty aktivní) nebo ve prospěch (účty pasivní) příslušného účtu účtové skupiny 70 – Účty rozvažné.
Tyto operace se obvykle provádějí pomocí výpočetní techniky a z hlediska současných předpisů mají víceméně formální charakter.
5xx – Náklady 710 – Účet zisků a ztrát 6xx – Výnosy
zisk ztráta Účty aktiv 702 – Konečný účet rozvažný Účty pasiv
(-)
Do okamžiku schválení účetní závěrky, nejpozději však do konce následujícího účetního období, může účetní jednotka pouze z důvodů, že obsah položek účetní závěrky neodpovídá skutečnému stavu, již uzavřené účetní knihy opět otevřít a provést případnou opravu účetních zápisů.
Sestavení účetní závěrky
Účetní závěrka je vyvrcholením celého účetního období. Účetní závěrku lze sestavovat v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu. V zjednodušeném rozsahu mohou (avšak nemusí) sestavovat účetní závěrku pouze účetní jednotky, které nemají zákonnou povinnost auditu (s výjimkou akciových společností, které mají povinnost plného rozsahu vždy.
Součástí účetní závěrky je
· Rozvaha
· Výkaz zisku a ztráty (výsledovka)
· Příloha Zákon dále uvádí, že součástí účetní závěrky může být i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Tato formulace znamená, že tyto přehledy jsou nepovinné, avšak u auditovaných účetních jednotek vyžadované.
Rozvaha
- Na straně aktiv rozvahy se za běžné období uvádějí aktiva v prvním sloupci v brutto hodnotě, ve druhém sloupci korekce se uvádějí opravné položky a oprávky k dlouhodobému majetku, ve třetím sloupci je netto hodnota (rozdíl brutto a korekce). Ve sloupci minulého účetního období se uvádí netto stav aktiv minulého účetního období.
- Na straně pasiv rozvahy se uvádějí stavy pasiv za sledované účetní období, a za minulé účetní období.
- V prvním roce sestavování rozvahy (v roce zahájení činnosti) se do minulého období vyplňují údaje ze zahajovací rozvahy (soupis majetku a zdrojů k datu vzniku účetní jednotky).
- Pohledávky a závazky včetně úvěrů se vykazují podle zůstatkové doby jejich splatnosti ke konci rozvahového dne (v členění na krátkodobé a dlouhodobé), nikoliv podle sjednané doby splatnosti při jejich vzniku.
- Součet aktiv ve sloupci netto se musí rovnat součtu pasiv.
- Výsledek hospodaření vykázaný v rozvaze se musí rovnat výsledku hospodaření za účetní období vykázanému ve výsledovce.
Nejčastější nesprávnosti:
Ø v prvním roce podnikání se do sloupce minulého období neuvede zahajovací rozvaha;
Ø pohledávky a závazky se nevykazují podle jejich splatnosti na krátkodobé a dlouhodobé;
Ø jako dlouhodobé pohledávky a závazky se vykazují pohledávky a závazky po lhůtě splatnosti;
Ø u pohledávek na straně aktiv se objevují položky se záporným znaménkem (jedná se o závazky patřící do pasiv, vliv nesprávného účtování, resp. účtování na nesprávné účty);
Ø u závazků na straně pasiv se objevují položky se záporným znaménkem (jedná se o pohledávky patřící do aktiv, vliv nesprávného účtování, resp. účtování na nesprávné účty);
Ø dlouhodobý bankovní úvěr není vykázán v rozdělení na dlouhodobou část (splatnou za delší dobu než jeden rok) a krátkodobou část (splatnou v příštím období);
Ø není dodržena vazba mezi rozvahou a výsledovkou v položce výsledku hospodaření (číslo se liší vlivem zaokrouhlení);
Ø aktiva netto se nerovnají pasivum (i tato školácká chyby se občas vlivem nepozornosti čí přílišného spoléhání na počítač stává).
Výkaz zisku a ztráty
- V prvním sloupci se uvádějí skutečné částky nákladů a výnosů za sledované účetní období, ve druhém sloupci se uvádějí skutečné částky nákladů a výnosů za minulé účetní období.
- Účetní jednotka může zvolit sestavení výkazu v druhém členění nebo v účelovém členění nákladů a výnosů. V případě, že zvolí účelové členění, uvede druhové členění provozních nákladů a výnosů v příloze.
- Splatnou a odloženou daň je třeba vykazovat v členění na splatnou a odloženou daň z běžné činnosti a z mimořádné činnosti.
- Výsledek hospodaření běžného období po zdanění (disponibilní zisk) se musí rovnat výsledku hospodaření za běžné účetní období vykázanému v rozvaze.
- Součet částek daně z příjmů za běžnou činnost a daně z příjmů za mimořádnou činnost ve výsledovce se musí rovnat dani z příjmů vypočtené v daňovém přiznání.
Nejčastější nesprávnosti
Ø není dodržena čistota srovnatelných nákladů a výnosů v jednotlivých činnostech;
Ø není vykazována splatná a odložená daň v rozdělení na běžnou a mimořádnou činnost.
Vazba mezi rozvahou a výkazem zisku a ztráty:
| Rozvaha | Výkaz zisku a ztráty | ||
| Aktiva | Pasiva | Provozní výsledekhospodaření | |
| Stálá aktiva- dlouhodobý NM- dlouhodobý HM- dlouhodobý FM | Vlastní kapitál- základní kapitál- kapitálové fondy- fondy ze zisku- VH minulých let- VH běžného období | Finanční výsledek hospodaření | |
| Daň z příjmů za běžnou činnost | |||
| Výsledek hospodaření za běžnou činnost | |||
| Oběžná aktiva- zásoby- dlouhodobé pohledávky- krátkodobé pohledávky- finanční majetek | Cizí zdroje- rezervy- dlouhodobé závazky- krátkodobé závazky | Mimořádné výnosy– mimořádné náklady | |
| Daň z příjmů zamimořádnou činnost | |||
| Mimořádný výsledekhospodaření | |||
| Přechodná aktiva- časové rozlišení | Přechodná pasiva- časové rozlišení | Výsledek hospodařeníza účetní období | |
Příloha
- Příloha se sestavuje ve formě tabulek nebo popisným způsobem zajišťujícím přehlednost a srozumitelnost předkládaných informací.
- Informace přílohy vycházejí z účetních záznamů účetní jednotky a z dalších podkladů, které má účetní jednotka k dispozici. Hodnotové údaje se uvádějí v celých tisících Kč, pokud se vykazující účetní jednotka v jednotlivých případech nerozhodne jinak.
- Podnikatelé, kteří mají zákonnou povinnost auditu, sestavují přílohu v plném rozsahu, podnikatelé bez této povinnosti mohou sestavit přílohu ve zjednodušeném rozsahu.
- Vedle údajů za sledované účetní období se v příloze uvádějí srovnatelné údaje za minulé účetní období.Struktura přílohy není žádným předpisem stanovená, účetní předpisy upravují její povinný obsah. Uspořádání přílohy je vhodné rozdělit například následujícím způsobem:
I. Obecné údaje o účetní jednotce
II. Informace aplikaci obecných účetních zásad a účetních metod
III. Doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku a ztráty
Nejčastější nesprávnosti:
Ø příloha je vyhotovena formálně a neobsahuje požadované informace;
Ø nejsou uvedeny údaje minulého období;
Ø není uvedena hodnota majetku nevykazovaného v rozvaze (drobný majetek);
Ø nejsou vyčísleny uhrazené a neuhrazené splátky pronajatého majetku;
Ø nejsou uvedeny informace o půjčkách, zárukách či jiných příjmech;
Ø nejsou uvedeny významné události po datu účetní závěrky;
Ø nejsou uvedeny splatné závazky zdravotního a sociálního pojištění a daňové nedoplatky.
Odevzdání daňového přiznání spolu s účetní závěrkou na finanční úřad
Termíny pro odevzdání daňového přiznání stanoví zákon o správě daní a poplatků
(§ 40). Jedná se o dva krajní termíny:
· 31. 3. následujícího roku po uplynutí zdaňovacího období pro účetní jednotky, které nemají povinnost auditu, ani jim nesestavuje daňové přiznání daňový poradce,
· 30. 6. pro účetní jednotky se zákonným auditem nebo v případě, že jim daňové přiznání sestavuje daňový poradce.Zastupuje-li účetní jednotku daňový poradce, musí být plná moc uložena u správce daně před uplynutím neprodloužené lhůty. Povinnost auditu není nutné oznamovat, neboť je zřejmá z výkazů minulého období, které má správce daně k dispozici. Správce daně může na žádost daňového subjektu prodloužit lhůtu pro podání přiznání, a to nejdéle o tři měsíce po uplynutí lhůty pro podání přiznání.
Nesprávnosti při odevzdávání daňového přiznání
· není podána plná moc k zastupování daňovým poradcem na finanční úřad ve stanovené lhůtě;
· není přiložena kompletní účetní závěrka.
Výroční zpráva
Účetní jednotky, které mají ze zákona povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, sestavují povinně výroční zprávu. Tuto povinnost jim ukládá § 21 zákona o účetnictví. Výroční zpráva podléhá auditu a účetní jednotka je povinna umožnit každému zájemci do ní nahlédnout.Ve výroční zprávě je povinna účetní jednotka uvést nejméně tyto informace:
a) o minulém vývoji činnosti účetní jednotky a o jejím postavení nejméně za dvě bezprostředně předcházející účetní období,
b) o skutečnostech, které poskytují informace o podmínkách či situacích, které nastaly až po konci rozvahového dne,
c) o předpokládaném budoucím vývoji činnosti účetní jednotky,
d) o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje,
e) o tom, zda má účetní jednotka organizační služku v zahraničí,
f) o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů a akcií, zatímních listů, obchodních podílů ovládající osoby,
g) účetní závěrku za účetní období a výrok auditora o této účetní závěrce,
h) údaje požadované podle zvláštních právních předpisů (např. zprávu o vztazích mezi propojenými osobami, kterou ukládá obchodní zákoník).
Nesprávnosti při vyhotovení výroční zprávy
· výroční zpráva se nesestavuje vůbec;
· ve zprávě nejsou uvedeny předepsané informace;
· součástí výroční zprávy není kompletní účetní závěrka;
Zveřejnění údajů z účetní závěrky
Účetní jednotky mají povinnost odevzdávat a zveřejňovat údaje z účetní závěrky ze zákona o účetnictví (§ 21a). Zveřejňují účetní závěrku i výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení k tomu příslušným orgánem a to ve lhůtě do 30 dnů od splnění obou uvedených podmínek, pokud zvláštní právní předpisy nestanoví lhůtu jinou, nejpozději však do konce bezprostředně následujícího účetního období, bez ohledu na to, zda byla účetní závěrka schválena.Účetní jednotky, které se zapisují do obchodního rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku, přitom účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy.
Účetní jednotky, které podle zvláštního právního předpisu předávají výroční zprávu České národní bance (dříve Komisi pro cenné papíry, která byla zrušená), předávají účetní závěrku a výroční zprávu do sbírky listin obchodního rejstříku jejím prostřednictvím.
Nesprávnosti při zveřejňování údajů z účetní závěrky
Ø výroční zpráva a zpráva auditora není odevzdána na obchodní rejstřík;
Ø účetní závěrka účetních jednotek, které nevyhotovují výroční zprávu, není odevzdána na obchodní rejstřík;
Ø na obchodní rejstřík není odevzdána účetní závěrka nebo výroční zpráva kompletní.
Doc. Ing. Libuše Müllerová CSc.Redakčně zkráceno z časopisu Účetní TIP, který existuje i v on-line podobě. Je čas na absolvování on-line kurzu Účetní závěrka v příkladech, otázkách a odpovědích. Jak funguje on-line kurz? Spusťte průvodce ZDE.Přehledný návod na uzavření účetnictví – Účetní uzávěrka a závěrka v kostce – na CD-ROM nebo v on-line verzi.
