Úprava odpočtu daně od 1. 1. 2012 ( § 78, § 78a, § 78d , ZDPH)

V ustanovení § 78 odst. 1 dochází k upřesnění podmínky pro úpravu odpočtu daně v případě, kdy plátce původní odpočet daně při pořízení dlouhodobého majetku neměl z důvodu že daný majetek byl původně určený k použití v rámci ekonomických činností plátce pro účely, které nezakládají nárok na odpočet daně“. (například v rámci ekonomických činností použil plátce dlouhodobý majetek pro osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně, nebo pro plnění krácená koeficientem podle § 76 odst.1 ZDPH)...

V případě, kdy plátce pořídí dlouhodobý majetek a v prvním roce používá pouze pro soukromé použití, a následující rok začne používat zcela pro ekonomickou činnost zdanitelná plnění – nemůže již použít úpravu podle § 78 a nárok na odpočet daně neuplatní nikdy. ( toto vyplývá z úpravy v § 78 odst. 1 ZDPH)

Řešení: v 1. roce použít alespoň minimálně pro ekonomickou činnost, aby bylo možné následně postupovat v úpravách podle § 78.

V § 78 se na konci textu odstavce 1 doplňují slova „ , protože daný majetek byl původně určený k použití v rámci ekonomických činností plátce pro účely, které nezakládají nárok na odpočet daně“.

Ustanovení § 78 odst. 3 které stanovuje lhůtu pro úpravu odpočtu daně, doznává novelou také upřesnění v tom smyslu, že v případě staveb, bytů, nebytových prostor a jejich technického zhodnocení⁷³⁾ a v případě pozemků“ se lhůta pro úpravu odpočtu daně prodlužuje na 10 let. Novela tedy zavádí lhůtu 10 let i na technické zhodnocení staveb, bytů, nebytových prostor.

Do konce roku 2011 nebyla jednoznačně stanovena lhůta pro úpravu odpočtu daně u technického zhodnocení , které bylo uvedeno pouze v § 78 odst. 5.

Obdobně je upraven i § 78a odst. 1 : „ Částka úpravy odpočtu daně za příslušný kalendářní rok se vypočte ve výši jedné pětiny, popřípadě jedné desetiny v případě staveb, bytů a nebytových prostor a jejich technického zhodnocení⁷³⁾ a v případě pozemků“.

V § 78a, který stanovuje způsob výpočtu úpravy odpočtu daně a také stanovuje okamžik, ke kterému se úprava provádí. Novela upřesňuje, že úprava dle tohoto ustanovení se provádí

ke kalendářnímu roku, v němž se provádí úprava odpočtu daně.

„ V § 78a odst. 1 písm. b) se slova „k okamžiku provedení úpravy odpočtu daně“ nahrazují slovy „ke kalendářnímu roku, v němž se provádí úprava odpočtu daně,“.

V ustanovení § 78a dochází ke změně znění odst. 5, který řeší použití majetku pro změněné účely pouze po část příslušného kalendářního roku.

V § 78a odstavec 5 zní:

„(5) Používá-li plátce majetek pro změněné účely podle § 78 odst. 4 písm. a) až c) pouze po část příslušného kalendářního roku, zohlední se tato skutečnost v částce úpravy odpočtu daně vypočtené podle odstavce 1 nebo 4.“.

Příklad:

Plátce při pořízení dlouhodobého majetku uplatnil v roce 2011 plný nárok na odpočet 10 000 Kč.

V roce 2012 použije majetek pro účely odpočtu v částečné výši počínaje červnem 2012 ( pro plnění zdanitelná i osvobozená bez nároku na odpočet daně ). Na konci roku provede plátce úpravu odpočtu daně postupem podle § 78 odst. 4. Koeficient dle § 76 po vypořádání roku 2012 činil 85 %.

Výpočet:

10 000 x ( 85 % - 100 % )

------------------------------- = - 300 Kč

5

( v případě použití pro změněné účely jen po dobu 7 měs bude výpočet upraven:

300 : 12 x 7 = 175 Kč)

Plátce uvede do ř. 60 daňového přiznání částku minus 175 Kč za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést tuto úpravu.

V § 78a se odstavec 6 zrušuje , neboť jeho obsah je v podstatě přenesen do nového ustanovení § 78d.

V případě dodání dlouhodobého majetku (prodeje) se pouze v tomto případě při výpočtu úpravy odpočtu vezme v úvahu počet let zbývajících do konce příslušné lhůty.

§ 78d odstavec 4 je demonstrován na níže uvedeném příkladu:

Příklad:

Plátce daně při pořízení počítače v roce 2012 za 100 000 + 20 000 DPH, zkrátil nárok na odpočet v poměru použití pro ekonomickou činnost na 70 %. Uplatnil odpočet ve výši 14 000 Kč.

V roce 2015 počítač prodává za 30 000 Kč plus 6 000 Kč DPH. Tím použil počítač zcela pro svá zdanitelná plnění.

Výpočet úpravy odpočtu:

14 000 x (100 % - 70 %) x 2

------------------------------------ = + 1680 Kč

5

Plátce daně v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období roku 2015 uvede do ř. 60 částku 1 680 Kč, kterou mu správce daně vrátí.

Vlastní prodej obchodního majetku (počítače) uvede do ř. 1 DAP.

Nový § 78d, který zní:

㤠78d

1.Dojde-li u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k uskutečnění plnění dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby, použijí se obdobně ustanovení § 78 až 78c s tím, že úprava odpočtu daně se provede jednorázově.

2.Částka jednorázové úpravy odpočtu daně za kalendářní rok, ve kterém došlo k uskutečnění plnění podle odstavce 1, se stanoví jako součin částky vypočtené podle § 78a odst. 1 nebo 4 a počtu roků zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně. Do počtu roků se započítává také rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna. Ukazatelem nároku na odpočet daně je 0 %, je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nebo 100 %, je-li zdanitelné.

3.Úpravě odpočtu daně podléhá rovněž odpočet daně, který plátce u dlouhodobého majetku uplatnil v témže kalendářním roce, ve kterém uskutečnil plnění podle odstavce 1.

4.Jestliže plátce ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně dodá, převede nebo poskytne dlouhodobý majetek, u kterého byl oprávněn uplatnit původní nárok na odpočet daně v poměrné výši, jde o dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby v rámci uskutečňování jeho ekonomických činností rovněž v případě části tohoto majetku původně určené pro použití pro účely nesouvisející s jeho ekonomickými činnostmi.“