Režim DPH se zkomplikuje v okamžiku, kdy do vztahu mezi dodavatelem a odběratelem zboží vstoupí další přechod vlastnictví.
Dodání zboží do jiného členského státu EU a vývoz zboží mimo EU jsou transakce osvobozené od DPH, pokud jsou splněny podmínky § 64 nebo § 66 zákona o DPH. Pokud jsou transakce komplikovány účastí dalších osob, záleží jejich konečné vyhodnocení na tom, z jaké země pocházejí a kým je zajišťována přeprava.
Příklad 1
Český plátce DPH dodává prostřednictvím svého vlastního úseku autodopravy zboží ze svého skladu osobě registrované k DPH na Slovensku. Místem dodání je Maďarsko.
Podmínky pro osvobození dodávky do jiného členského státu podle § 64 zákona o DPH jsou splněny, neboť:
- Jde o dodávku osobě registrované k DPH v jiném členském státě.
- Zboží je přepraveno z tuzemska.
- Zboží je přepraveno jednou z osob, kterou § 64 odst. 1 zákona o DPH vyjmenovává, tj. plátcem-dodavatelem.
Na tom nic nemění skutečnost, že místem dodání je jiný členský stát, než ve kterém je registrován k DPH pořizovatel.
Příklad 2
Český plátce DPH dodává prostřednictvím jím zmocněného a zaplaceného přepravce zboží ze svého skladu osobě registrované k DPH na Slovensku. Místem dodání je ČR.
Podmínky pro osvobození dodávky do jiného členského státu podle § 64 zákona o DPH nejsou splněny, neboť:
- Sice jde o dodávku osobě registrované k DPH v jiném členském státě.
- Zboží je přepraveno jednou z osob, kterou § 64 odst. 1 zákona o DPH vyjmenovává, tj. plátcem-dodavatelem.
- Ale zboží není přepraveno z tuzemska.
Plátce je tedy povinen zatížit dodávku DPH na výstupu.
Příklad 3
Český plátce DPH dodává zboží osobě se sídlem a registrací k DPH na Slovensku. Místem dodání je Čína. Přeprava je zajištěna u logistické firmy, náklady hradí český plátce. Český plátce vyřizuje celní formality, jako je návrh na propuštění zboží do režimu vývoz. Podle jednotného správního dokladu je vývozcem z EU.
Jde o dodání zboží s přepravou, jehož místem plnění bude ČR, neboť zde se začíná uskutečňovat přeprava zboží. Podmínky pro osvobození dodávky jsou podle § 66 zákona o DPH splněny, neboť:
- Jde o vývoz, tj. zboží opustilo EU.
- Český plátce bude mít k dispozici jednotný správní doklad prokazující vývoz.
- Přepravu zboží zajistila logistická firma pověřená dodavatelem.
- Zboží je přepraveno jednou z osob, kterou § 64 odst. 1 zákona o DPH vyjmenovává, tj. plátcem-dodavatelem.
Příklad 4
Český plátce DPH dodává zboží osobě registrované k DPH na Slovensku. Místem dodání je Čína. Přeprava je zajištěna odběratelem. Český plátce vyřizuje celní formality, jako je návrh na propuštění zboží do režimu vývoz. Podle jednotného správního dokladu je vývozcem z EU.
Podmínky pro osvobození dodávky nejsou podle § 66 zákona o DPH splněny, neboť:
Sice jde o vývoz, tj. zboží opustilo EU.
- Český plátce bude mít k dispozici jednotný správní doklad prokazující vývoz.
- Přepravu zboží zajistila logistická firma pověřená odběratelem.
- Ale odběratel-osoba registrovaná k dani na Slovensku má bydliště v ČR. Není tedy splněna podmínka § 66 odst. 2 zákona o DPH.
Plátce je tedy povinen zatížit dodávku DPH na výstupu.
Příklad 5
Český plátce DPH dodává zboží osobě se sídlem a registrací k DPH na Slovensku. Místem dodání je Čína. Český plátce vyřizuje celní formality, jako je návrh na propuštění zboží do režimu vývoz. Podle jednotného správního dokladu je vývozcem z EU. Přeprava je zajištěna konečným odběratelem, s nímž uzavřela kupní smlouvu osoba se sídlem a registrací k DPH na Slovensku.
Podmínky pro osvobození dodávky nejsou podle § 66 zákona o DPH splněny, neboť:
- Sice jde o vývoz, tj. zboží opustilo EU.
- Český plátce bude mít k dispozici jednotný správní doklad prokazující vývoz.
- Ale přepravu zboží zajistil konečný odběratel, který není ve vztahu k českému plátci kupujícím.
Plátce je tedy povinen zatížit dodávku DPH na výstupu.
Seznamte se se základními pravidly uplatňování daně u tuzemských plnění a plnění mezi plátci z různých států EU na semináři DPH v příkladech - aktuální změny v roce 2006 - akce bonus v hodnotě 300 Kč - využijte aktuální 30% slevu.
