Jak by měla obec postupovat při přechodu ze čtvrtletního plátce na měsíčního plátce DPH?
Bude-li mít obec za leden 2009 obrat 8 milionů, stane se čtvrtletním plátcem DPH od 1.4.2009, bude-li mít za únor 2009 obrat 7 milionů, stane se měsíčním plátcem DPH od 1.5.2009 ? Jak by měla obec postupovat při přechodu ze čtvrtletního plátce na měsíčního plátce DPH ? Bylo by lepší zaregistrovat se od 1. 4. 2009 jako měsíční plátce DPH ?
Využijte aktuální slevu 10 % na semináři Obec a daň z přidané hodnoty - Kdy nastane čas se registrovat.
Podle zákona č. 302/2008 Sb. (dále jen novela ZDPH), který nabývá účinnosti dnem 1.ledna 2009, a který mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH), je obratem souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku. V § 6 odst. 2 novely ZDPH je nově definován obrat včetně toho, co se do obratu nezahrnuje. Novelou ZDPH bylo vypuštěno ustanovení, dle kterého se do obratu veřejnoprávního subjektu ( pojem platný do novely ZDPH) nezahrnovaly výnosy nebo příjmy z převodu a nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet.
Obec se stane povinným plátcem dle § 94 odst. 1 ZDPH při překročení obratu dle § 6 ZDPH tj. částky 1 mil. Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Novela zákona upřesnila, že osoba povinná k dani se může stát podle tohoto zákona plátcem dříve než překročením stanoveného limitu, tj. např. pořízením zboží z jiného členského státu, nebo uzavřením smlouvy o sdružení podle §829 obč. zákoníku. Přechodná ustanovení v bodě 5 novely ZDPH řeší počítání obratu na přelomu roku 2008 a 2009, kdy bude počítán obrat za časové období do 31.12.2008 podle zákona účinného do novely ZDPH a obrat za období od 1.1.2009 podle novely ZDPH. Podle § 95 odst.1 ZDPH je osoba povinná k dani, která se stává plátcem podle § 94 odst.1 ZDPH, povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený limit. Obec musí stanovit, ve kterém měsíci došlo k překročení limitu 1 mil. Kč. Do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce ve kterém překročila stanovený limit 1 mil. Kč je povinna podat přihlášku k registraci. Plátcem se stane dle § 94 odst. 1 ZDPH od prvního dne třetího měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat.
Dotaz není formulován přesně a jednoznačně. Obec zřejmě obrat pro povinnou registraci v roce 2008 nedosáhla. Pokud obec dosáhla obrat 8 mil. v lednu, bude leden měsícem, ve kterém došlo k překročení limitu 1 mil Kč. Od tohoto měsíce se odvíjí povinnost podat přihlášku k povinné registraci a také den, od kterého se obec stane plátcem DPH. Z tohoto důvodu obrat dosažený za únor 2009 není pro registraci podstatný. Neovlivní ani zdaňovací období roku 2009, které bude stanoveno na základě údajů uvedených na řádku 07 přihlášky k registraci.
Zdaňovací období řeší § 99 ZDPH.
Dle § 99 odst.1 ZDPH je zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí, pokud obrat plátce nedosáhl 10 mil. Kč.
Dle § 99 odst.2 ZDPH je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc, pokud obrat plátce dosáhl
10 mil. Kč.
Dle § 99 odst.3 ZDPH u obratu v rozmezí od 2 do 10 mil. Kč si plátce může zvolit místo čtvrtletního zdaňovacího období měsíční zdaňovací období. Plátce jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí si může dle tohoto ustanovení zvolit za zdaňovací období kalendářní měsíc. Tuto změnu oznámí správci daně nejpozději do 31. ledna příslušného roku.
Dle § 99 odst.8 ZDPH změnu zdaňovacího období ze čtvrtletního na měsíční, nebo z měsíčního na čtvrtletní, je možné provést od počátku příslušného (kalendářního) roku, pokud ji plátce oznámí správci daně do 31. ledna příslušného roku.
Závěr:
V případě, že obec překročí stanovený limit pro povinnou registraci v lednu 2009, je povinna podat přihlášku k registraci k DPH do 15. 2. 2009 a plátcem se stává od 1.4.2009. V přihlášce k registraci k DPH je řešen obrat pro stanovení zdaňovacího období podle §99 ZDPH v řádcích 07 a 08.
Do řádku 08 se uvádí předpokládaný roční obrat, který bude dosažen v běžném roce, pokud nevznikl žádný obrat v roce předchozím.Proto, pokud obec v roce 2008 neuskutečňovala žádnou ekonomickou činnost, je povinna vyplnit tento řádek 08. Zde uvede předpokládanou výši obratu v roce 2009. S ohledem na předpokládaný obrat za leden a únor 2009 ve výši 15 mil (uvedený v dotazu), by obec měla v roce 2009 ze zákona měsíční zdaňovací období.
Pokud obec v roce 2008 kromě výkonu veřejné správy vykonávala i ekonomickou činnost, podle níž se považuje za osobu povinnou k dani, tj. lze u obce stanovit obrat za rok 2008, vyplní řádek 07 přihlášky k registraci. V tomto řádku uvede obrat za předchozí rok. V daném případě se jedná o obrat obce za rok 2008 stanovený podle zákona účinného do novely ZDPH.
Dotaz směřuje k registraci plátce od roku 2009, proto nepředpokládám, že by obec dosáhla v roce 2008 obrat přesahující 1mil. Kč. Z tohoto důvodu bude zřejmě zdaňovacím obdobím obce v roce 2009 kalendářní čtvrtletí.
Zdaňovací období uvedené na přihlášce, stanovené podle obratu za předchozí kalendářní rok, bude obec používat do konce roku 2009. V případě, že obec dosáhne obrat za rok 2009 v rozmezí od 2 do 10 mil. Kč, může změnu zdaňovacího období ze čtvrtletního na měsíční provést od počátku roku 2010, pokud ji oznámí správci daně do 31. ledna 2010. V případě, že obrat obce za rok 2009 dosáhne 10 mil. Kč a více, je ze zákona zdaňovacím obdobím obce pro rok 2010 kalendářní měsíc.
Využijte aktuální slevu 10 % na semináři Obec a daň z přidané hodnoty - Kdy nastane čas se registrovat.
