Zaúčtování dohadných položek

Dohadné položky jsou existující, avšak dokladem dosud nepotvrzené pohledávky (dohadné položky aktivní) nebo závazky (dohadné položky pasivní).

Jedná se o případy, kdy je znám účel, kterého se pohledávka nebo závazek týká, je známo období, do kterého patří, ale není známa přesná částka pohledávky či závazku (není doklad).

Smyslem dohadných položek je ke dni účetní závěrky co nejvěrněji vyjádřit finanční a majetkovou situaci účetní jednotky. Proto se na základě vnitřních dokladů proúčtují dohadné položky aktivní proti výnosům a dohadné položky pasivní proti nákladům nebo majetkovým účtům do období, kam věcně patří, i když jejich výši nelze prokázat externím účetním dokladem. Až bude tento doklad k dispozici (tj. v příštím účetním období), dohadné položky se stornují nebo přeúčtují z dohadných účtů na účty příslušných pohledávek či závazků.

Jakým způsobem bude účetní jednotka o zrušení dohadných položek účtovat by měla upravit vnitřní směrnicí. V podstatě lze použít jeden ze dvou možných způsobů:

1.                 dohadnou položku vystornovat a pohledávku či závazek zaúčtovat běžným způsobem na základě externího dokladu,

2.                 externí doklad zaúčtovat proti dohadné položce, případný rozdíl zúčtovat výsledkově.

Příklady dohadných položek aktivních (účet 388):

·                    pohledávka za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případě, kdy do data uzavření účetních knih nebyla potvrzena výše pojistné náhrady,

·                    pohledávky za zaměstnanci z titulu nároku na úhradu mank a škod v případech, kdy spor nebyl uzavřen a výše náhrady stanovena,

·                    výnosové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné účetní období (není-li přesně známa částka),

·                    odhad částek poplatků za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv, pokud není ještě známa výše poplatků.

Příklady dohadných položek pasivních (účet 389):

·                    neuzavřený závazek k úhradě např. za způsobenou škodu, která bude muset být uhrazena, avšak dosud není známa výše úhrady,

·                    nevyfakturované dodávky za investice, za zásoby nebo za služby,

·                    nákladové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za dané účetní období.

V účetní závěrce se dohadné položky vykazují v rozvaze jako dlouhodobé či krátkodobé pohledávky (dohadné položky aktivní) nebo jako dlouhodobé či krátkodobé závazky (dohadné položky pasivní).

Příklad

Obchodní společnost LOGO, a. s., zjistila před sestavením účetní závěrky tyto skutečnosti, které dosud nebyly zúčtovány:

·                    nevyfakturované dodávky za zboží 1.500.000 Kč,

·                    nárok vůči zaměstnancům za zaviněná manka 40.000 Kč (zavinění se teprve prokazuje),

·                    závazek z titulu škody způsobené vadnou dodávkou zboží 400.000 Kč (konečnou výši náhrady stanoví soud),

·                    nárok vůči pojišťovně na náhradu škody za havarované auto 200.000 Kč (pojišťovna dosud neuzavřela šetření), oprava auta byla zaúčtována ve sledovaném účetním období do provozních nákladů v nárokované výši.

Na začátku následujícího účetního období:

·                    došly faktury za nevyfakturované zboží za 1.500.000 Kč + 19 % DPH,

·                    zaměstnancům byla náhrada za manka prokázána ve výši 40.000 Kč a stržena z výplaty,

·                    závazek z titulu škody za vadné dodávky byl uhrazen z běžného účtu ve výši stanovené soudem 350.000 Kč,

·                    pojišťovna zaplatila na běžný účet náhradu za škodu za opravu auta ve výši 150.000 Kč.

  Navštivte seminář Účetní uzávěrka a závěrka pro podnikatelské subjekty za rok 2006 - akce bonus v hodnotě 300 Kč a prof. Ing. Libuše Müllerová Vám poradí s přípravou účetnictví na uzavření účetních knih, se sestavováním účetních výkazů.