Způsob zaúčtování

Ing. Pavel Novák zodpoví dotaz ohledně způsobu zaúčtování...

Dotaz:

1/ Naše firma odkoupila podíl ve firmě, která pořizovala investici (penzion). Tuto investici dále nebudeme dostavovat, ale naopak ji budeme bourat. Bude se na tom samém místě pravděpodobně v budoucnu stavět nový dům.

Na účtu 042000 (pořízení investic) je částka, která byla vynaložena původně na rekonstrukci budovy, a kterou tedy musíme v letošním roce proúčtovat do nedaňových nákladů z důvodu zmařené investice.

Potřebovali bychom vědět zda je správně zaúčtována v nedaňových nákladech

na účtě 548 a zda není nutno z této částky odvést DPH, neboť byla nárokována .

Jsme plátci DPH.



2/ Dále firma půjčila finanční prostředky společníkovi. Evidence je na účtu 355 (ost. pohl. za společníkem). Tyto prostředky byly společníkovi odpuštěny z důvodu právě odkoupeného podílu jinou firmou.

Potřebovali bychom vědět zda se musí tato částka zaúčtovat do výnosů (účet 688)

a zda není opět nutno odvést DPH.

Odpověď:

• Ad 1/

Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku a technického zhodnocení, které je trvale zastaveno a vlastníkem v něm nebude pokračováno, se při likvidaci účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, tzn. zápisem 548 MD / 042 Dal. Dříve byly zmařené investice účtovány proti účtu 582, tzn., že byly považovány za škodu a podle toho se posuzovala jejich daňová účinnost či neúčinnost. V současnosti zákon o účetnictví ani zákon o dani z příjmů žádná zvláštní pravidla pro zmařené investice nestanovuje. Je nutno vycházet z obecného ustanovení § 24 odstavec 1) zákona o daních z příjmů, který stanovuje, že pro zjištění základu daně je možno odečítat pouze výdaje prokázané poplatníkem vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Daňová účinnost těchto nákladů závisí na individuálním posouzení důvodů, jež způsobily "zmaření" investice. Daňově uznatelným nákladem by mohla být zmařená investice např. v podobě zastavení prací na výstavbě, pokud by se v průběhu výstavby ukázalo, že na základě zhoršeného ekonomického prostředí či z důvodů konkurence by bylo dokončení nerentabilní (vysoké náklady k očekávaným tržbám). Nedostatek finančních prostředků takovým důvodem není. Záležet bude tedy na konkrétním důvodu, doporučuji obrátit se na daňového poradce a seznámit ho podrobně s daným případem. Z hlediska DPH, pokud se nejedná o použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce ve smyslu § 13 zákona o DPH, např. trvalé použití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotřebu nebo jeho zaměstnanců, není důvod odvádět DPH na výstupu.

• Ad 2/

Podle § 135 a 196a obchodního zákoníku, je sjednání smlouvy o půjčce podmíněno souhlasem valné hromady. Půjčka společnosti s ručením omezeným společníkovi je případ půjčky od tzv. spojených osob. Pokud byla půjčka sjednaná od 1.1.2008, měl by být sjednán úrok standardní, tržně obvyklý (obvyklý v místě a čase), což je poplatník (věřitel) povinen správci daně doložit. Pokud poplatník případnou odchylku ceny sjednané od ceny tržní uspokojivě nedoloží, je správce daně oprávněn a povinen jeho základ daně odpovídajícím způsobem upravit. V případě nedoložení tržní obvyklosti úroku z půjčky od spojené osoby však zákon o daních z příjmů až do konce roku 2007 stanovil fikci tržního úroku ve výši 140 % diskontní úrokové sazby České národní banky platné ke dni uzavření smlouvy o půjčce (tedy ke dni přijetí peněžních prostředků dlužníkem). Úprava „pomocného“ fiktivního úroku byla od 1. ledna 2008 ze zákona odstraněna. V našem případě měla povinnost společnost s ručením omezeným účtovat i o úroku z poskytnuté půjčky zápisem 355 MD / 662 Dal. Odpuštění povinnosti společníkovi půjčku splatit z důvodu odkoupeného podílu jinou firmou nemá logiku. Takhle to vypadá, že povinnost zaplatit za převod obchodního podílu odcházejícímu společníkovi převzala na sebe samotná společnost, místo aby jej zaplatil nový přistupující společník. A přitom se převod obchodního podílu společníka samotné společnosti s ručením omezeným téměř nedotýká. Společnost o převodu obchodního podílu vůbec neúčtuje. Jde výhradně o soukromou aktivitu společníků - smluvní obchod mezi odstupujícím společníkem a budoucím společníkem (v našem případě - jiná firma), kteří si za převod neboli prodej obchodního podílu dohodli mezi sebou jakoukoliv cenu. Je třeba pouze jednateli společnosti změnu společníka oznámit a doložit písemnou smlouvou o převodu podílu. Jednatel společnosti s ručením omezeným zařídí zanesení změny do obchodního rejstříku. U společnosti pouze ke změně v osobě společníka, což se promítá do analytiky k účtu 411-Základní kapitál. Zdanění se bude odehrávat u převodce (prodávajícího) obchodního podílu. Rozhodnutí společnosti pohledávku z půjčky odepsat se provede zápisem 546 MD (nedaňový náklad)/ 355 Dal.