Zvláštní způsob zajištění daně

Novelou zákona o DPH č. 47/2011 Sb. zavedla s účinností od 1.4.2011 institut ručení za daň podle § 109. Institut ručení za daň byl rozšířen novelou č. 370/2011 Sb. s účinností od 1.1.2012 a novela 502/2012 Sb. jej dále rozšiřuje s tím, že § 109 přejmenovává na „Ručení příjemce zdanitelného plnění“.

Již od 1.4.2011 zákon o DPH v § 109a upravuje zvláštní způsob zajištění daně, který novela od 1.1.2013 nijak nemění. Použitím zvláštního způsobu zajištění daně se příjemce zbavuje ručení za případně nezaplacenou daň

Při úplném zjednodušení je použití § 109a velice jednoduché – odběratel zaplatí dodavateli za poskytnuté plnění v úrovni bez daně a daň odvede na účet finančního úřadu dodavatele. Praktické provedení je již notně složitější:

• použití § 109a předpokládá dohodu s dodavatelem o tomto způsobu úhrady kupní ceny, protože se nejedná o povinný postup a odběratel nemá na jeho uplatnění ze zákona automaticky nárok.
• daň se neposílá na daňový účet dodavatele, ale na depozitní účet jeho finančního úřadu. Z hlediska soukromého práva je otázkou, zda lze pohledávku dodavatele považovat za zaplacenou již připsáním na depozitní účet finančního úřadu dodavatele anebo až připsáním na jeho daňový účet.
• v praxi může vzniknout problém s prokázáním úhrady daně.
• dodavatel může s daní poukázanou na účet u jeho finančního úřadu disponovat až po splatnosti daně za příslušné období.
• daň poukázaná odběratelem je následně již v dispozici dodavatele, odběratel nemůže nikdy žádat o vrácení zajištěné daně finanční úřad. Případný přeplatek na dani se vrací zásadně na základě žádosti dodavatele a na jím určený účet.
• v případě vrácení plnění, poskytnutí slevy apod. nelze věc řešit prostřednictvím správce daně, ale zásadně obchodněprávně mezi dodavatelem a poskytovatelem. Vrácení plnění, poskytnutí slevy apod. není důvodem k vrácení zajištění (ani dodavateli).
• zajištěná daň se dostane do dispozice dodavatele až k termínu splatnosti daně za období, kterého se zajištěná daň týká – např. daň odvedená do 25.5. za dubnové plnění se převede na účet DPH poskytovatele plnění k datu 25.5. (je-li poskytovatel měsíčním plátcem) resp. k 25.7. (je-li poskytovatel čtvrtletním plátcem); daň odvedenou 10.5. za květnové plnění nemůže poskytovatel zohlednit při platbě daně za duben, ale až za květen.

Při použití institutu § 109a se zajištěná daň poukazuje na účet finančního úřadu dodavatele a to nikoli přímo na jeho daňový účet, ale na depozitní účet, ze kterého se automaticky uvolňuje na účet DPH poskytovatele plnění k datu splatnosti daně za období, kterého se zajištěná daň týká (proto je nutné platbu opatřit informací o datu, ke kterému má být daň přiznána – k datu přijetí platby resp. k datu uskutečnění plnění).

Pro depozitní účty na úhradu zajišťované DPH bylo zřízeno předčíslí 80039. Jinak je skladba účtu standardní (kmenová část je dána finančním úřadem dodavatele) a směrový kód banky je 0710. Poukázáním platby na depozitní účet s předčíslím 80039 je jednoznačně dáno, že se jedná o úhradu zajištění daně dle § 109a ZDPH (tyto depozitní účty jsou určeny pouze k tomuto účelu).

Příklady čísel depozitních účtů:

80039- 77627311/0710 - depozitní účet FÚ pro Plzeňský kraj (FÚ dodavatele)
80039- 77628031/0710 – depozitní účet FÚ pro hl.m. Prahu (FÚ dodavatele).

Platba zajištěné daně musí být jednoznačně identifikována a opatřena velkým množstvím informací, tyto informace se nesdělují samostatným oznámením, ale jsou součástí identifikace platby na příkazu k úhradě resp. na složence typu A (při úhradě poštou):

Variabilní symbol … DIČ dodavatele bez CZ (kmenová část DIČ) čímž je identifikován dodavatel, na jehož daňový účet bude daň převedena

Specifický symbol … DIČ odběratele, který zajišťuje daň (bez CZ)

Zpráva pro příjemce … DUZP nebo den přijetí úplaty poskytovatelem zdanitelného plnění s rozlišením, zda se jedná o DUZP anebo o den přijetí úplaty.

DUZP se ve zprávě pro příjemce uvede ve tvaru DD/MM/RRRR−P.

Den přijetí úplaty se uvede ve tvaru DD/MM/RRRR−U.

Datum uvedené ve zprávě pro příjemce (obvykle datum, ke kterému je dodavatel povinen přiznat daň) je rozhodující pro převod částky z depozitního účtu na daňový účet DPH dodavatele.

Konstantní symbol je standardní (1148 při bezhotovostním převodu, 1149 na složence). Pamatováno je i na možnost úhrady zajištění daně na pokladně finančního úřadu (k depozitnímu účtu je zřízena i depozitní pokladna).