Inventarizace majetku a závazků

Povinnost provádět inventarizaci na doložení zůstatků jednotlivých položek účetní závěrky ukládá účetním jednotkám zákon o účetnictví (§ 29 a 30).

Nezačínáte s účetnictvím a přesto Vás trápí ocenění nebo inventarizace majetku a závazků? Pak právě pro Vás jsme připravili seminář Účetnictví v příkladech pro pokročilé - akce bonus v hodnotě 300 Kč.

Cílem inventarizace je

a. kontrola věcné správnosti účetnictví (účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví),

b. kontrola reálnosti ocenění majetku a závazků (účetní jednotky berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků, a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta.

Účetní jednotky provádějí inventarizaci k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku, jako řádnou nebo mimořádnou (tzv. periodické inventarizace) a pro účely podání návrhu na vyrovnání. V průběhu účetního období mohou provádět průběžné inventarizace účetní jednotky pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů nebo podle míst jejich uložení, nebo u hmotně odpovědných osob a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží. Termín této inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období.

Kroky inventarizace

Inventarizace zahrnuje několik kroků:

• - zjištění skutečného stavu majetku a závazků (inventura),
• - porovnání stavu zjištěného inventurou se stavem účetním,
• - vyčíslení inventarizačních rozdílů,
• - proúčtování a vypořádání inventarizačních rozdílů.

Inventura v závislosti na charakteru inventarizovaných položek může být:

a. fyzická inventura u hmotného, popřípadě nehmotného majetku (dlouhodobý majetek, zásoby, peněžní hotovost, ceniny, cenné papíry v listinné podobě),

b. dokladová inventura (u závazků, pohledávek, popřípadě u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru).

Inventurní soupisy

Stavy zjištěné inventurou musí účetní jednotky zaznamenat v inventurních soupisech. Zákon o účetnictví označuje inventurní soupisy jako průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat minimálně tyto skutečnosti:

· o jaký majetek a závazky jde, aby inventarizované položky bylo možné jednoznačně určit,

· podpisový záznam osoby odpovědné za inventuru a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace,

· způsob zjišťování skutečných stavů,

· ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury (kromě jiného i pro účely případné tvorby opravných položek nebo rezerv),

· okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury.

Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. Přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke konci rozvahového dne stavy fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popřípadě za dobu od začátku následujícího účetního období do okamžiku ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období.

Inventarizační rozdíly

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat v souladu se zákonem a které se označují jako:

a. manko (skutečný stav je nižší než stav v účetnictví),

b. schodek u peněžní hotovosti a cenin (skutečný stav je nižší než stav v účetnictví),

c. přebytek (skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví).

Inventarizační rozdíly se proúčtují do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků, následovně:

· přirozené úbytky (technologické ztráty) na nakupovaných zásobách do spotřeby (účtová skupina 50), na zásobách vlastní výroby jako změna stavu (účtová skupina 61),

· manka a škody na hmotném majetku podle charakteru do provozních či mimořádných nákladů (účtové skupiny 54 nebo 58),

· schodek u pokladní hotovosti a cenin jako pohledávku vůči odpovědné osobě (účtové skupiny 33 nebo 35), případně do finančních nákladů (účtová skupina 56),

· chybějící cenné papíry na analytický účet Cenné papíry v umořovacím řízení,

· přebytky nakoupených zásob buď ve prospěch provozních nákladů, má-li se za to, že vznikly chybným účtováním při vyskladnění (účtová skupina 50), nebo jako provozní výnosy (účtová skupina 64), přebytky zásob vlastní výroby jako změna stavu (účtová skupina 61),

· přebytky pokladní hotovosti a cenin jako ostatní finanční výnosy (účtová skupina 66),

· přebytky dlouhodobého odpisovaného hmotného majetku na vrub účtu příslušného majetkového účtu a ve prospěch účtu oprávek (účtové skupiny 02/08), přebytky dlouhodobého neodpisovaného hmotného majetku na vrub příslušného majetkového účtu a ve prospěch vlastního kapitálu (účtové skupiny 03/41),

· neexistující, promlčené či daňovými předpisy k odpisu povolené pohledávky na vrub provozních nákladů (účtová skupina 54),

· neexistující, prominuté či promlčené závazky ve prospěch provozních výnosů (účtová skupina 64).

Rozdíly z ocenění

Rozdíly z ocenění, kdy se účetní hodnota majetku liší od reálné hodnoty, se účtují v souladu s prováděcím předpisem podle povahy majetku následovně:

· cenné papíry, které jsou drženy za účelem provádění transakcí na veřejném trhu, se přeceňují (snížením nebo zvýšením jejich hodnoty) souvztažně na účty finančních nákladů či výnosů (účtové skupiny 56 a 66),

· ostatní cenné papíry a cenné papíry a podíly oceňované ekvivalencí se přeceňují souvztažně na účty vlastního kapitálu (účtová skupina 41),

· deriváty, které zajišťují reálnou hodnotu rozvahového aktiva, a deriváty k obchodování se přeceňují souvztažně na účty finančních nákladů a výnosů (účtové skupiny 56 a 66),

· u ostatního majetku se tvoří opravná položka snižující ocenění jeho hodnoty formou korekce (na vrub provozních, finančních či mimořádných nákladů a ve prospěch účtů účtových skupin 09, 19, 29, 39).Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu pěti let po jejím provedení.

Příklad Na základě výsledků inventarizace vybraných účtů v obchodní společnosti byly zjištěny tyto skutečnosti: